税务师《财务与会计》2020年计算题、综合分析题及答案解析.docx

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1、税务师财务与会计2020年计算题、综合分析题及答案解析一、计算题（共八题，每题2分，共16分，每题的备选答案中，只有一个最符合题意）资本来源筹资 金额股 本50万股（面值1元，发行价格16元）资本公积750万元长期借款500万元（5年期、年利率8%、分期付息一次还本）应付债券200万元（按面值发行、3年期、付息一次还本）年利率5%、分期1、甲公司因需要筹集资金500万元，现有两个方案可供选择，并按 每股收益无差别点分析法确定最优筹资方案。方案一：采用发行股票方式筹集资金：发行普通股20万股，股票的 面值为1元，发行价格25元。方案二：采用发行债券方式筹集资金：期限三年，债券票面年利率为 6%,

2、按面值发行，每年年末付息，到期还本。2、预计2019年度息税前利润为200万元。3、甲公司筹资后，发行的普通股每股市价为28元，预计2020年每 股现金股利为2元，预计股利每年增长3%。4、甲公司适用的企业所得税税率为25%。第九条合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务，并 确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履 约义务时分别确认收入。履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。履约义务既包括合同中明确 的承诺，也包括由于企业已公开宣布的政策、特定声明或以往的习惯做法等导致合同订立时 客户合理预期企业将履行的承

3、诺。企业为履行合同而应开展的初始活动，通常不构成履约义 务，除非该活动向客户转让了承诺的商品。企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺，也应当作为单 项履约义务。转让模式相同，是指每一项可明确区分商品均满足本准则第十一条规定的、在某一时段内履 行履约义务的条件，且采用相同方法确定其履约进度。第十条企业向客户承诺的商品同时满足下列条件的，应当作为可明确区分商品：（一）客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益；（二）企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分。下列情形通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺不可单独区分：1 ,企业

4、需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品整合成合同约定的组合产出 转让给客户。2 .该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制。3 .该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性。第十一条满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务;否则，属于在某一时点履 行履约义务：（一）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。（二）客户能够控制企业履约过程中在建的商品。（三）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累 计至今已完成的履约部分收取款项。具有不可替代用途，是指因合同限制或实际可行性限制，企业不能轻易地将商品用于其他用 途。有权

5、就累计至今已完成的履约部分收取款项，是指在由于客户或其他方原因终止合同的情况 下，企业有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项, 并且该权利具有法律约束力。第十二条对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收 入，但是，履约进度不能合理确定的除外。企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法 确定恰当的履约进度。其中，产出法是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进 度;投入法是根据企业为履行履约义务的投入确定履约进度。对于类似情况下的类似履约义 务，企业应当采用相同的方法确定履约进度。当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计

6、能够得到补偿的，应当按照已经发生 的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。第十三条对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认 收入。在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：（一）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。（二）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。（三）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。（四）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上 的主要风险和报酬。（五）客户已接受该商品。（六）其他表明客户已取得商品控制权的迹象。2

7、、2019年6月30日，黄河公司应确认该工程的履约进度为（）A 25B40C33D30【考点】履约进度的确认【答案】D【解题思路】2019年6月30日，黄河公司应确认该工程的履约进度=累计实际 发生成本/预计可能发生的总成本=900/3000xl00%=30%3、2019年6月30 H,黄河公司“合同结算”科目的余额为（）万元A 200B0C160D 180【考点】合同结算【答案】c【解题思路】2019年6月30日，黄河公司确认收入金额=4800x30%=1440 （万 元），合同结号价款为1600万元，因此黄河公司合同结算科目余额=1600 1440=160 （万元）4、2019年12月31

8、日，黄河公司应确认主营业务收入为（）万元A 1600B 1440C1744D 1920【考点】收入确认【解题思路】2019年12月31日，黄河公司应确认该工程的履约进度二累计实际 发生成本/预计可能发生的总成本=2100/3000xl00%=70%,黄河公司2019年12 月 31 日确认收入金额=4800x70% 4800x30%=3360 1440=1920 （万元）5、2020年6月30日，黄河公司应确认主营业务成本为（）万元A 1000B 1300C1100D 1200【考点】主营业务成本确认【答案】C【解题思路】2020年6月30日，黄河公司应确认主营业务成本金额=3200 2100

9、=1100 （万元）6、该工程全部完工后，上述业务对黄河公司2020年利润总额的影响金额为（） 万元A 1600B 1200C1800D 1400【考点】利润总额确认【答案】A【解题思路】工程完工后该业务对黄河公司2020年利润总额的影响金额=主营业 务收入一主营业务成本=4800 3200=1600 （万元）相关链接：建筑工程行业差额征税全额开票的办理：总分包合同复印件、分包发 票、差额开票承诺书、增值税与附加税费预缴税款表；预缴是跨地市级（最初是 跨区县）14不考虑筹资费用和其他因素影响。根据上述资料，回答以下问题： (1)、针对以上两个筹资方案，每股收益无差别点的息税前利润是 ()万元。

10、A 150B 163C160D 155【考点】每股收益无差别点【答案】D【解题思路】如果两个方案的每股收益相等，贝U (EBIT 500x8% 200x5% ) x(l 25%)/(50 + 20)=(EBIT 500x8% 200x5% 一 500x6%) x(l 25%)/50,计算得 EBIT=155 (万元)2、甲公司选定最优方案并筹资后、气普通股的资本成本是()oA 150B 163C160D 155【考点】普通股资本成本【答案】C【解题思路】普通股资本成本:下一年预期发放的 每股股利/当前市价+股利年增长率=线8+3%=10.14%3、甲公司选定最优方案并筹资后，其加权资本成本是(

11、)。A 7.06%B 8.07%C 7.47%D 8.47%A 150B 163C160D 155【考点】加权资本成本【答案】A【解题思路】因为预计2019年度息税前利润200万元大于每股收益 无差别点的息税前利润155万元，所以采用方案二进行筹资会使得加 权资本成本更小，加权平均资本成本=8%x (1-25%) x500/ (1500 + 500)+5% (1-25%) x200/ (1500+500) +6%* (1-25%) x500/(1500+500) +10.14%x (50+750)/(1500+500) =7.06% 4、甲公司选定最优方案并筹资后，假设甲公司2019年实现的息

12、税 5%6%前利润与预期的一致，其它条件不变，则甲公司2020年的 财务杠杆系数是。A 1.50B 1.80C1.67【考点】财务杠杆系数【答案】c【解题思路】甲公司2020年的财务杠杆系数=200/ （200-500x8%- 200x5% 500x6%） =1.67（二）、甲公司与乙公司为非关联方关系，均为增值税一般纳税人， 适用增值税税率13%,甲公司对乙公司投资业务的有关资料如下： 2019年,1月1日，甲公司以银行存款480万元取得乙公司30%的股 权，当日办妥股权变更登记手续，另支付直接相关费用20万元。甲 公司能够对乙公司施加重大影响。2019年1月1日，乙公司可辨认净资产账面价值

13、1750万元，公允价 值为1800万元，其中库存商品公允价值为200万元，账面价值为150 万元，2019年对外出售80%o除此以外，乙公司各项资产、负债的 公允价值等于其账面价值。2019年度乙公司实现净利润200万元，以公允价值计量且其变动计 入其他综合收益金融资产（其他债券投资）的累计公允价值增加20 万元。2020年1月1日，甲公司将所持乙公司股权的50%对外转让，取得 价款320万元，相关手续当日完成，甲公司无法再对乙公司施加重大 影响，将剩余股权转为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益金 融资产，当天的公允价值为320万元。假定甲公司与乙公司采用的会计政策、会计期间等均保持一致，

14、不考 虑其他相关税费等影响因素。根据上述资料，回答以下问题：1、2019年,1月1日，甲公司取得的乙公司长期股权投资的初始入账 成本是（）万元A 540B560C580D480【考点】长期股权投资的初始投资成本【答案】A【解题思路】长期股权投资的初始投资成本=480 + 20=500 （万元）， 应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额=1800x30%=540（万元）。 因此长期股权投资的初始入账成本是540万元.相关链接：长期股权投资权益法核算下的账务处理之初始投资成本的调整：采用权益法核算 长期股权投资时.，对于取得投资时投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 之间的差额，应区

15、别以下情况分别处理：长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 的，不调整已确认的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 的，调整增加长期股权投资的初始投资成本，并将其差额计入当期损益。会计分录：借：长期股权投资投资成本（乙公司）5000000贷：银行存款5000000借：长期股权投资-投资成本（乙公司）400000贷：营业外收入4000002、甲公司因持有乙公司长期股权投资2019年应确认投资收益为（）万元A 54B60C66D48【考点】长期股权投资权益法后续计量【答案】D【解题思路】初始购买股权时存在公

16、允价值与账面价值不相等的情况（库存商品公允价值为200万元，账面价值为150万元，2019年对外出售80%）,在后续计量时应该在被投资企业净利润的基础上对这部分进行调整，甲公司因持 有乙公司长期股权投资2019年应确认投资收益金额=（200-50x80%） x30%=48（万元）相关链接：长期股权投资权益法核算下的账务处理之长期股权投资权益法的后续计量：投资损益的确认：投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位 实现的净利润或净亏损的份额，确认为当期投资损益，同时调整长期股权投资的账面价值。投资方在确认应享有被投资单位净损益的份额时，在被投资单位账面净利润 的基础上，应考虑以

17、下因素的影响进行适当调整：取得投资时被投资单位库存商品的公允价值与其账面价值不一致，被投资 单位对外出售，在后续计量时应当在被投资单位净利润的基础上按照出售比率对 这部分进行调整。被投资单位的存货其账面价值低于公允价值的处理：被投资单位对外出售该存 货时，被投资单位是以账面价值结转成本的，而投资单位计入成本的金额是公允 价值（账面价值+调增的金额），成本高了净利润就要相应调减。取得投资时被投资单位库存商品的公允价值与其账面价值不一致，被投资单 位对外出售，在后续计量时应当在被投资单位净利润的基础上按照出售比率对这 部分进行调整。被投资单位的存货其账面价值高于公允价值的处理：被投资单位对外出售该

18、存 货时，被投资单位是以账面价值结转成本的，而投资单位计入成本的金额是公允 价值（账面价值一调减的金额），成本低了净利润就要相应调增。3、2020年1月1日，甲公司出售部分乙公司长期股权投资时，应确认投资收益 为（）万元A 23B32C29D26【考点】长期股权投资处置【答案】D【解题思路】按权益法核算，2020年1月1日长期股权投资账面价 值=540 + 48 + 20x30%=594（万元），甲公司出售部分（50%）长期股 权投资应确认投资收益金额=320 594x50%+20x30%x50%=26 （万元） 4、上述全部业务，对甲公司2020年利润总额的影响金额是（）万元A 120B 1

19、00C137D 134【考点】长期股权投资权益法初始计量、后续计量【答案】C【解题思路】影响甲公司2020年利润总额的包括：（1）初始计量时初始投资成 本小于应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，差额计入到营业外收 入1800x30% 500=40 （万元）；（2）长期股权投资持有期间按照权益法核算 确认的投资收益48 （万元）；（3）长期股权投资处置部分对损益的影响，剩余 部分从账面价值调整为公允价值对损益的影响=320+320-594+20 x 30% x 50%=49（万元）二、综合分析题（共12题，每题2分。由单项选择题和多项选择题组成。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得

20、0.5分。）（一）黄河公司和兴邦公司均为增值税一般纳税人，黄河公司为建筑施工企业， 适用增值税税率9%, 2019年1月1日双方签订一项跨地级市的大型设备建造工 程合同，具体与合同内容及工程进度有关的资料如下：该工程的造价为4800万元，工期为一年半，由黄河公司总包。兴邦公司按照 第三方监理公司确认的工程完工量和第三方审计公司的进度款审计结果，每半年 与黄河公司结算一次。该工程预计2020年6月30日竣工，预计发生的总成本为 3000万元。2019年6月30日，该工程累计发生成本900万元，经第三方确认审计的进度 款为1600万元，兴邦公司与黄河公司协商支付1400万元，黄河公司按照规定预 缴

21、后开票1400万元，黄河公司收到1400万元。2019年12月31日，该工程累计发生成本2100万元，经第三方确认审计的进 度款为1200万元，兴邦公司与黄河公司协商支付1500万元，黄河公司按照规定 预缴后开票1500万元，黄河公司收到1500万元。2010年6月30日，该工程累计发生成本3200万元，经第三方确认审计的竣 工结算价款款为2000万元，兴邦公司与黄河公司结算合同竣工价款2000万元, 黄河公司按照规定预缴后开票2000万元，黄河公司收到剩余价款2332万元。 假定上述合同结算价款均不含增值税税额，假定该工程整体构成单项履约义务， 并属于一段时间履行的履约义务，黄河公司采用成本

22、法确定履约进度。不考虑其他相关税费等影响因素。根据上述资料，回答以下问题：1、下列各项属于收入确认条件的有：A合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；B该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的 权利和义务；C该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；D该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分 布或金额；E企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。【考点】收入确认条件【答案】ABCDE【解题思路】相关链接：收入准则第二章确认第四条企业应当在履行了合同中的履 约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指能

23、够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。第五条当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制 权时确认收入：（一）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（二）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义 务；（三）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；（四）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额;（五）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。在合同开始日即满足前款条件的合同，企业在后续期间无需对其进行重新评估，除非有迹象 表明相关事实和情况发生重大变化。合同开始日通常是指

24、合同生效日。第六条在合同开始日不符合本准则第五条规定的合同，企业应当对其进行持续评估，并在 其满足本准则第五条规定时按照该条的规定进行会计处理。对于不符合本准则第五条规定的合同，企业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务，且 已向客户收取的对价无需退回时，才能将已收取的对价确认为收入;否则，应当将已收取的 对价作为负债进行会计处理。没有商业实质的非货币性资产交换，不确认收入。第七条企业与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多 份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：（一）该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易。（二）该两份或多

25、份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况。（三）该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成本准则第九条 规定的单项履约义务。第八条企业应当区分下列三种情形对合同变更分别进行会计处理：（一）合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售 价的，应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理。（二）合同变更不属于本条（一）规定的情形，且在合同变更日已转让的商品或已提供的服务（以 下简称“已转让的商品”）与未转让的商品或未提供的服务（以下简称“未转让的商品”）之间可明 确区分的，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同 进行会计处理。（三）合同变更不属于本条（一）规定的情形，且在合同变更日已转让的商品与未转让的商品之 间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理，由此产生 的对已确认收入的影响，应当在合同变更日调整当期收入。本准则所称合同变更，是指经合同各方批准对原合同范围或价格作出的变更。