银行会计-贷款业务的核算PPT课件.ppt

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1、第四章第四章 贷款业务的核算贷款业务的核算4.1贷款业务概述贷款业务概述(种类、核算使用的会计种类、核算使用的会计科目）科目）4.2正常贷款各环节的核算正常贷款各环节的核算4.3贷款摊余成本的概念与计算贷款摊余成本的概念与计算4.4减值贷款的特征与处理减值贷款的特征与处理4.5抵债资产的核算抵债资产的核算4.6贴现业务的核算贴现业务的核算1本章重点与难点本章重点与难点重点：贷款与贴现的核算；贴现重点：贷款与贴现的核算；贴现的计算的计算难点：名义利率与实际利率；难点：名义利率与实际利率；摊余成本；贷款减值；摊余成本；贷款减值；资产减值损失；资产减值损失；贷款损失准备；贷款损失准备；贴现资产与贴现

2、负债贴现资产与贴现负债24.1贷款业务概述贷款业务概述1、贷款种类、贷款种类2、贷款展期、贷款展期3、名义利率与实际利率、名义利率与实际利率4、贷款业务核算使用的会计科目、贷款业务核算使用的会计科目31、贷款种类贷款种类按照流动性分为按照流动性分为短期贷款短期贷款(1年年)中期贷款中期贷款(1年年,5年年)长期贷款长期贷款(5年年)4按照保障程度分为按照保障程度分为信用贷款信用贷款担保贷款担保贷款保证贷款保证贷款抵押贷款抵押贷款质押贷款质押贷款5按照资金来源分为按照资金来源分为自营贷款自营贷款委托贷款委托贷款6按照贷款的风险程度分为按照贷款的风险程度分为正常正常贷款贷款关注贷款关注贷款次级贷款

3、次级贷款可疑贷款可疑贷款损失贷款损失贷款72、贷款展期、贷款展期借款人不能按期归还贷款的，应当在贷款借款人不能按期归还贷款的，应当在贷款到到期前期前向贷款人申请展期，由贷款人决定是否向贷款人申请展期，由贷款人决定是否展期展期.短期贷款展期期限累计不得超过原贷款期限；短期贷款展期期限累计不得超过原贷款期限；中期贷款展期期限累计不得超过原贷款期限中期贷款展期期限累计不得超过原贷款期限的一半；的一半；长期贷款展期期限累计不得长期贷款展期期限累计不得3年。年。企业单位贷款只能展期企业单位贷款只能展期1次次,个人消费贷款不个人消费贷款不能办理展期能办理展期,国家另有规定者除外国家另有规定者除外.83.贷

4、款名义利率与实际利率贷款名义利率与实际利率贷款名义利率贷款名义利率:借款合同中规借款合同中规定的利率定的利率.银行发放贷款后在资产负债表银行发放贷款后在资产负债表日按合同本金和合同利率计算日按合同本金和合同利率计算确定应收利息确定应收利息.9贷款的实际利率贷款的实际利率贷款的实际利率，实际利率，是指将贷款在贷款在预期存续期间的预期存续期间的未来现金流量未来现金流量(利利息和本金息和本金)，折现折现为为当前账面价值当前账面价值所使用的利率。所使用的利率。银行发放贷款后在资产负债表日银行发放贷款后在资产负债表日按实际利率和摊余成本计算确定按实际利率和摊余成本计算确定利息收入利息收入.10贷款实际利

5、率的计算贷款实际利率的计算一是使用传统的一是使用传统的插值方法插值方法，根据银行，根据银行贷款现金流出与未来不同时点利息及贷款现金流出与未来不同时点利息及本金现金流入现值相等条件下内含的本金现金流入现值相等条件下内含的利率利率.(IRR)二是使用简便的财务二是使用简便的财务EXCEL函数函数中中IRR的函数。的函数。11实际利率与合同利率的异同实际利率与合同利率可以相同也可以实际利率与合同利率可以相同也可以不同。相同时不会涉及不同。相同时不会涉及“贷款贷款利息利息调整调整”；不同时会涉及；不同时会涉及“贷款贷款利息利息调整调整”.实际工作中注重合同利率，制度与国实际工作中注重合同利率，制度与国

6、际惯例同时关注实际利率。际惯例同时关注实际利率。12实际利率法实际利率法实际利率法，是指按照金融资实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。或利息费用的方法。13贷款的摊余成本贷款的摊余成本指该贷款指该贷款初始确认金额初始确认金额经下列调经下列调整后的结整后的结果：果：（1）扣除已偿还的扣除已偿还的本金本金;（2）加上或减去采用加上或减去采用实际利率实际利率法法确认金额与到期日金额之间的确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累积摊销

7、额差额进行摊销形成的累积摊销额(加实际利息收入减应收利息加实际利息收入减应收利息)；（3）扣除已发生的减值损失扣除已发生的减值损失。144、贷款业务核算相关的会计科目、贷款业务核算相关的会计科目1)贷款贷款2)应收利息应收利息3)贷款损失准备贷款损失准备4)抵债资产抵债资产5)贴现资产贴现资产6)贴现负债贴现负债15 1)贷款贷款本本科科目目是是资资产产类类科科目目,核核算算银银行行按按规规定定发发放放的的各各种种客客户户贷贷款款，包包括括质质押押贷贷款款、抵抵押押贷贷款款、保保证证贷贷款款、信用贷款等。信用贷款等。企企业业委委托托银银行行或或其其他他金金融融机机构构向向其其他他单单位位贷贷出

8、出的的款款项项，可可将将本本科科目改为目改为“委托贷款委托贷款”科目。科目。16贷款科目贷款科目本科目本科目可按可按贷款类别、客贷款类别、客户，分别户，分别“本金本金”、“利息利息调整调整”、“已减值已减值”等进等进行明细核算行明细核算。期末期末借方借方余额余额,反映发放的反映发放的尚未收回贷款的尚未收回贷款的摊余成本摊余成本.17贷款科目贷款科目银银行行发发放放贷贷款款，应应按按贷贷款款的的合合同同本本金金，借借记记本本科科目目（本本金金），按按实实际际支支付付的的金金额额，贷贷记记“吸吸收收存存款款”等等科科目目，有有差差额额的的，借借记记或或贷贷记记本本科科目目（利利息息调调整整）。收回

9、贷款。收回贷款,贷记本科目贷记本科目.18贷款科目贷款科目对对于于未未减减值值贷贷款款，银银行行应应于于资资产产负负债债表表日日按按贷贷款款的的合合同同本本金金和和合合同同利利率率计计算算确确定定的的应应收收未未收收利利息息，借借记记“应应收收利利息息”科科目目，按按贷贷款款的的摊摊余余成成本本和和实实际际利利率率计计算算确确定定的的利利息息收收入入，贷贷记记“利利息息收收入入”科科目目，按按其其差差额额，借借记记或或贷记本科目（利息调整）。贷记本科目（利息调整）。合合同同利利率率与与实实际际利利率率差差异异较较小小的的，也也可以采用合同利率计算确定利息收入。可以采用合同利率计算确定利息收入。

10、19贷款科目贷款科目收回未减值贷款收回未减值贷款时，应按客户归时，应按客户归还的金额，借记还的金额，借记“吸收存款吸收存款”等等科目，按收回的应收利息金额，科目，按收回的应收利息金额，贷记贷记“应收利息应收利息”科目，按归还科目，按归还的贷款本金，的贷款本金，贷记本科目（本金贷记本科目（本金），按其差额，贷记，按其差额，贷记“利息收入利息收入”科目。科目。202)应收利息应收利息资产类资产类科目科目,期末借方余额反映银行尚期末借方余额反映银行尚未收回的利息未收回的利息.资产负债表日资产负债表日,银行按照银行按照合同本金及利合同本金及利率率计算应收利息时计算应收利息时,借记本科目借记本科目,按照

11、按照摊余成本和摊余成本和实际利率实际利率贷记贷记利息收入利息收入,两两者差额借或贷记者差额借或贷记贷款贷款-利息调整利息调整.银行收到利息时银行收到利息时,贷记本科目贷记本科目.213)贷款损失准备贷款损失准备本本科科目目是是特特殊殊的的资资产产类类科科目目,核核算算银银行行贷贷款款的的减减值值准准备备。期期末末贷贷方方余余额额,反反映映银银行行已已计计提提但但尚尚未未转转销销的的贷贷款款损损失失准准备备.(.(备备抵抵账户账户)计计提提贷贷款款损损失失准准备备的的资资产产包包括括贴贴现现资资产产、拆拆出出资资金金、客客户户贷贷款款、银银团团贷贷款款、贸贸易易融融资资、协协议议透透支支、信信用

12、用卡卡透透支支、转贷款和垫款等。转贷款和垫款等。本本科科目目可可按按照照计计提提贷贷款款损损失失准准备备的的资资产类别进行明细核算。产类别进行明细核算。22资资产产负负债债表表日日，贷贷款款发发生生减减值值的的，按按应应减减记记的的金金额额，借借记记“资资产产减减值值损损失失”科科目目，贷记本科目贷记本科目。对对于于确确实实无无法法收收回回的的各各项项贷贷款款，按按管管理理权权限限报报经经批批准准后后转转销销各各项项贷贷款款，借借记记本本科科目目，贷贷记记“贷贷款款”、“贴贴现现资资产产”、“拆拆出出资资金金”等等科目。科目。234)抵债资产抵债资产本本科科目目是是资资产产类类科科目目,核核算

13、算银银行行依依法法取取得实物抵债资产的得实物抵债资产的成本成本。银银行行依依法法取取得得的的非非实实物物抵抵债债资资产产(不不含含股权投资股权投资)也在本科目核算也在本科目核算.本本科科目目可可按按照照抵抵债债资资产产类类别别及及借借款款人人进行明细核算。进行明细核算。期期末末借借方方余余额额,反反映映银银行行已已取取得得尚尚未未处处置的实物抵债资产的置的实物抵债资产的成本成本.24 5)贴现资产贴现资产本本科科目目是是资资产产类类科科目目,核核算算银银行行办办理理商商业业票据票据的的贴现贴现、转贴现转贴现等业务所等业务所融出融出的资金。的资金。银银行行买买入入的的即即期期外外币币票票据据，也

14、也通通过过本本科科目目核核算算。本本科科目目可可按按贴贴现现类类别别和和贴贴现现申申请请人人进行明细核算。进行明细核算。该科目下设该科目下设面值面值与与利息调整利息调整明细科目。明细科目。期末借方余额,反映银行办办理理商商业业票票据据的的贴现、转贴现等业务所融出的资金。贴现、转贴现等业务所融出的资金。25贴现资产贴现资产银行为客户银行为客户办理办理贴现贴现时，按贴现票面金额，时，按贴现票面金额，借记借记本科目（本科目（面值面值），按实际支付的金额，），按实际支付的金额，贷记贷记“存放中央银行款项存放中央银行款项”、“吸收存款吸收存款”等科目，按其等科目，按其差额差额，贷记贷记本科目（本科目（利

15、息利息调整调整）。资产负债表日资产负债表日，按计算确定的，按计算确定的贴现利息贴现利息收收入，入，借记借记本科目（本科目（利息调整利息调整），贷记），贷记“利利息收入息收入”科目。科目。26贴现票据贴现票据到期到期，应按实际收到的金额，应按实际收到的金额，借借记记“存放中央银行款项存放中央银行款项”、“吸收存款吸收存款”等科目，按贴现的票面金额，等科目，按贴现的票面金额，贷记贷记本科目本科目（面值面值），按其差额，贷记，按其差额，贷记“利息收入利息收入”科目。存在利息调整金额的，也应同时结科目。存在利息调整金额的，也应同时结转。转。276)贴现负债贴现负债本科目是负债类科目本科目是负债类科目,

16、期末贷期末贷方余额方余额,核算银行办理核算银行办理商业票商业票据据的的转贴现转贴现等业务所等业务所融入融入的资的资金。金。分别分别面值面值和和利息调整利息调整进行明细进行明细核算核算.283.2正常贷款各环节的核算正常贷款各环节的核算核算分录核算分录有关案例有关案例29正常贷款正常贷款(非减值贷款非减值贷款)的核算的核算1)发放发放借：贷款借：贷款-本金本金(合同本金合同本金)贷：吸收存款贷：吸收存款(实际支付金额实际支付金额)贷款贷款利息调整利息调整(差额差额)302)计提利息计提利息银行于资产负债表日：银行于资产负债表日：借：应收利息借：应收利息（按贷款的合同本金和合同约定的（按贷款的合同

17、本金和合同约定的名义利率计算的应收未收利息）名义利率计算的应收未收利息）贷：利息收入贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入率计算确定的利息收入）(或借或借):贷款贷款利息调整利息调整313)收回贷款本息收回贷款本息借：吸收存款借：吸收存款贷：贷款贷：贷款-本金本金应收利息应收利息(或借):贷款利息调整32案例1-正常贷款基本环节的核算本本行行于于4月月1日日向向开开户户单单位位自自来来水水厂厂发发放放200万万元元短短期期贷贷款款，6月月20日日计计提提应应收收利利息息10万万元元，6月月21日日该该厂厂偿偿还还贷贷款款本本息息。开户银行作出相关环

18、节的账务处理。开户银行作出相关环节的账务处理。33参考答案放贷款（放贷款（4.20)借：贷款借：贷款短期贷款短期贷款自来水厂自来水厂2000000贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款自来自来水厂水厂2000000确认利息确认利息(6.20)借：应收利息借：应收利息100000贷：利息收入贷：利息收入10000034收回本息收回本息(6.21)借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款自来自来水厂水厂2100000贷：贷款贷：贷款短期贷款短期贷款自来水厂自来水厂2000000应收利息应收利息10000035案例案例2含利率因素的正常贷款的核算含利率因素的正常贷款的核算本本行行于于2005年年1

19、月月1日日向向开开户户A单单位位发发放放5000万万元元5年年期期平平价价贷贷款款，到到期期一一次次还还本本，按按年年收收息息,合合同同利利率率与与实实际际利利率率均均为为10%。试对相关环节进行账务处理。试对相关环节进行账务处理。361)2005.1.1日发放日发放贷款贷款借：贷款借：贷款-本金本金A50000000贷：吸收存款贷：吸收存款50000000372)计提利息（计提利息（2005.12.31；2006.12.31；2007.12.31；2008.12.31；2009.12.31）借：应收利息借：应收利息5000000贷：利息收入贷：利息收入5000000383)收到利息（收到利息

20、（2005.12.31；2006.12.31；2007.12.31；2008.12.31；2009.12.31）借：吸收存款借：吸收存款-A5000000贷：应收利息贷：应收利息5000000395)收回贷款本金借：吸收存款借：吸收存款50000000贷：贷款贷：贷款-本金本金50000000403.3贷款摊余成本的概念与计算贷款摊余成本的概念与计算概念概念计算方法计算方法案例案例41贷款的摊余成本贷款的摊余成本指该贷款指该贷款初始确认金额初始确认金额经下列调经下列调整后的结整后的结果：果：（1）扣除已偿还的扣除已偿还的本金本金;（2）加上或减去采用加上或减去采用实际利率实际利率法法确认金额与

21、到期日金额之间的确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累积摊销额差额进行摊销形成的累积摊销额(加实际利息收入减应收利息加实际利息收入减应收利息)；（3）扣除已发生的减值损失扣除已发生的减值损失。422006年年2月月15日财政部印发日财政部印发的的企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量中，中，最先提出了最先提出了“摊余成本摊余成本”的概的概念。念。43根据该准则的规定，商业银行根据该准则的规定，商业银行对持有到期投资以及贷款和应对持有到期投资以及贷款和应收款项两项金融资产，应当采收款项两项金融资产，应当采用实际利率法，按摊余成本计用实际利率法，按摊余成本

22、计量。量。44如何理解摊余成本的概念适用于对金融资产摊余成本的概念适用于对金融资产（负债）的后续计量中，与实际利率（负债）的后续计量中，与实际利率法对初始确认金额与到期日金额之间法对初始确认金额与到期日金额之间的差额的摊销相联系。的差额的摊销相联系。根据摊余成本与实际利率法的定义，根据摊余成本与实际利率法的定义，即在定义即在定义”当前当前”时点上，金融资产时点上，金融资产的摊余成本在金额上等于其账面价值。的摊余成本在金额上等于其账面价值。45资产或负债的账面价值，是企资产或负债的账面价值，是企业按照相关会计准则的规定进业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示行核算后在资产负债表中列

23、示的金额，对于计提了减值准备的金额，对于计提了减值准备的各项资产，账面价值就是其的各项资产，账面价值就是其账面余额减去已计提的减值准账面余额减去已计提的减值准备后的金额。备后的金额。46摊余成本的特点摊余成本的特点满足实际利率法计算利息收入的要求满足实际利率法计算利息收入的要求存续期间等于金融资产或负债的账面存续期间等于金融资产或负债的账面价值价值是一个动态的概念，存续期间不同时是一个动态的概念，存续期间不同时点价值在变化（在贷款的未来现金流点价值在变化（在贷款的未来现金流量现值发生变化时，不调整实际利率，量现值发生变化时，不调整实际利率，而是调整摊余成本而是调整摊余成本.)47案例案例3-关

24、于关于贷款贷款摊余成本计算案例摊余成本计算案例本行于本行于2005年年1月月1日向省出版日向省出版集团发放集团发放5年期年期5000万元贷款万元贷款,实际到账资金实际到账资金4900万元万元.合同利合同利率率10%,每年收取利息每年收取利息500万元万元,贷款如期收回。初始确认的实际利贷款如期收回。初始确认的实际利率为率为10.53%。试计算贷款期间。试计算贷款期间各期摊余成本及实际利息的变化各期摊余成本及实际利息的变化.48摊余成本的实际把握摊余成本的实际把握对本题而言对本题而言,贷款发放后收回前只涉及贷款发放后收回前只涉及合同利息与实际利息差异的调整合同利息与实际利息差异的调整,期间期间摊

25、余成本可以使用下列公式摊余成本可以使用下列公式:初始确认金额初始确认金额+实际利息实际利息-合同利合同利息息实际利息实际利息=摊余成本摊余成本实际利率实际利率合同利息合同利息=合同本金合同本金合同利率合同利率49EXCEL表格 单位：万元年度 期初摊余 成本 实际利息 （10.53%）现金流入 期末摊余 成本 （1）（2）（3）（4）20054900516 5004916 20064916518 5004934 20074934520 5004954 20084954522 5004976 20094976524 55000 50年度期初摊实际利息现金流入期末余成本（10.53%）本20054

26、9005165004916200649165185004934200749345205004954200849545225004976200949765245500051表中关系如下(2)=(1)10.53%（3）=500010%=500（4）=（1）+（2）-（3）52由此可见：期初确定的贷款实际利率不变，期初确定的贷款实际利率不变，而贷款期间的摊余成本发生变化而贷款期间的摊余成本发生变化折价贷款折价贷款,名义利率与实际利率不名义利率与实际利率不同同.折价贷款的摊余成本在归还前逐折价贷款的摊余成本在归还前逐渐递增渐递增.53案例4-正常贷款摊余成本的计算与核算2009年年1月月1日，商业银行

27、向日，商业银行向A企业企业发放一笔发放一笔8000万元贷款，万元贷款，A企业实企业实际收到款项际收到款项7730万元，贷款合同年万元，贷款合同年利率为利率为10%，期限，期限2年，利息按年年，利息按年收取，收取，A企业到期一次偿还本金。本企业到期一次偿还本金。本行测算贷款的实际利率为行测算贷款的实际利率为11.9968%,该贷款如约收回本息。该贷款如约收回本息。54单位：万元单位：万元年度期初摊余成本实际利息（11.9968%）利息及本金流入期末摊余成本20097730927 8007857 20107857943 88000 551)放贷款（放贷款（2009.1.1)借：贷款借：贷款本金本金

28、A企业80000000贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款A企业77300000贷款贷款利息调整利息调整2700000摊余成本摊余成本=80000000-2700000=77300000(元元)562)确认并收到利息确认并收到利息(2009.12.31)借：应收利息借：应收利息8000000贷款贷款利息调整利息调整1270000贷：利息收入贷：利息收入9270000应收利息应收利息=8000000010%=8000000(元元)利息收入利息收入=7730000011.9968%=9270000(元元)=927（万元）（万元）57收到一年利息时收到一年利息时借：吸收存款借：吸收存款-A企业企

29、业8000000贷：应收利息贷：应收利息8000000贷款的摊余成本为贷款的摊余成本为77300000-8000000+9270000=78570000583)确认利息确认利息(2010.12.31)借：应收利息借：应收利息8000000贷款贷款利息调整利息调整143000贷：利息收入贷：利息收入9430000应收利息应收利息=8000000010%=8000000(元元)实实收利息收利息=7857000011.9968%=9430000(元元)59收到第二年利息及本金收到第二年利息及本金借：吸收存款借：吸收存款-A企业企业88000000贷：应收利息贷：应收利息8000000贷款贷款本金本金

30、80000000两年后贷款的摊余成本两年后贷款的摊余成本=78570000+9430000-88000000=0可见，正常贷款到期摊余成本为可见，正常贷款到期摊余成本为0603.4 减值贷款的特征与处理减值贷款的特征与处理发生减值的客观依据发生减值的客观依据减值测试方法减值测试方法贷款损失准备贷款损失准备减值贷款相关环节的核算减值贷款相关环节的核算案例案例61发生减值的客观依据发生减值的客观依据金融资产初始确认后实际发生的、对金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影该金融资产的预计未来现金流量有影响响,而且能够对该影响进行可靠计量的而且能够对该影响进行可靠计量的事项事项

31、.包括债务人发生严重债务困难或可能包括债务人发生严重债务困难或可能倒闭倒闭、偿付本息违约或逾期、债权人、偿付本息违约或逾期、债权人出于经济或法律方面考虑出于经济或法律方面考虑,对发生财务对发生财务困难的债务人作出让步等困难的债务人作出让步等.62贷款减值的确认条件（1）借款人在原到期日）借款人在原到期日3年后偿还年后偿还原贷款全部本金，但未支付相应原贷款全部本金，但未支付相应的应计利息；（的应计利息；（迟收本金，未收迟收本金，未收利息利息）（2）在原到期日，借款人偿还原）在原到期日，借款人偿还原贷款全部本金，但未支付相应的应贷款全部本金，但未支付相应的应计利息；（计利息；（到期收本，未收利息到

32、期收本，未收利息）63贷款减值的确认条件贷款减值的确认条件（3）在原到期日，借款人偿还原贷款）在原到期日，借款人偿还原贷款全部本金，以及低于用原贷款内含利率全部本金，以及低于用原贷款内含利率计算的利息；（计算的利息；（到期收本，少收利息到期收本，少收利息）（4）借款人在原到期日）借款人在原到期日3年后偿还原贷年后偿还原贷款全部本金，以及原贷款期间应计的所款全部本金，以及原贷款期间应计的所有利息，但不支付展期期间的利息。有利息，但不支付展期期间的利息。（迟收本息，未收罚息迟收本息，未收罚息）64减值测试方法减值测试方法对对单项单项金额重大的金融资产应当金额重大的金融资产应当单独单独进行减值测试进

33、行减值测试;否则否则,则单独进行减值则单独进行减值测试或测试或组合减值测试组合减值测试.以摊余成本计量的金融资产发生减值以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计记至预计未来现金流量现值未来现金流量现值,减记的金减记的金额确认为额确认为资产减值损失资产减值损失,计入当期损益计入当期损益.预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值,应当按照金融应当按照金融资产原实际利率折现资产原实际利率折现.65贷款损失准备银行为了实现审慎经营的原则，银行为了实现审慎经营的原则，为了保全贷款价值，要科学测为了保全贷款价值，要科学测定贷款减值程度并及时、

34、足额定贷款减值程度并及时、足额计提贷款损失准备。计提贷款损失准备。66贷款损失金额的计算（贷款损失金额的计算（69）贷款发生减值，需要计提贷款贷款发生减值，需要计提贷款损失准备，金额为该贷款期末损失准备，金额为该贷款期末账面价值减去减值贷款预计未账面价值减去减值贷款预计未来可以收回金额的现值。来可以收回金额的现值。67【例5】-贷款损失的计算案例某商业银行某商业银行2008年年1月月1日向开户的甲日向开户的甲企业发放企业发放1000万元贷款万元贷款,年名义利率与年名义利率与年实际利率均为年实际利率均为10%，期限，期限3年，按年年，按年还息，到期还本。若还息，到期还本。若2008年年12月月3

35、1日有证据表明该企业发生严重财务困难日有证据表明该企业发生严重财务困难，并预期，并预期2009年年12月月31日收到利息日收到利息100万元，到期仅收到本金万元，到期仅收到本金600万元。万元。试计算应该计提的贷款损失准备数额。试计算应该计提的贷款损失准备数额。682008年年12月月31日预计可以收回日预计可以收回金额现值为金额现值为=100/（1+10%）+600/=90.91+495.87=586.78（万元）（万元）69当期应计提的贷款损失准备为当期应计提的贷款损失准备为=1000-586.78=413.22（万元）（万元）2008年底贷款摊余成本是多年底贷款摊余成本是多少呢？少呢？5

36、86.78万元万元70减值贷款相关环节的核算制度制度原理原理举例举例71制度规定对对于于减减值值贷贷款款，确确认认贷贷款款发发生生减减值值的的，按按应应减减记记的的金金额额，借借记记“资资产产减减值值损损失失”科科目目，贷贷记记“贷贷款款损损失失准准备备”科科目目，同同时时，应应将将贷贷款款科科目目（本本金金、利利息息调调整整）余余额额转转入入贷贷款款科科目目（已已减减值值），借借记记贷贷款款科科目目（已已减减值值），贷贷记记贷贷款款科目（本金、科目（本金、利息调整）。利息调整）。72制度规定收收回回减减值值贷贷款款时时，应应按按实实际际收收到到的的金金额额，借借记记“吸吸收收存存款款”等等科

37、科目目，按按相相关关贷贷款款损损失失准准备备余余额额，借借记记“贷贷款款损损失失准准备备”科科目目，按按相相关关贷贷款款余余额额，贷贷记记贷贷款款科科目目（已已减减值值），按按其其差差额额，贷贷记记“资产减值损失资产减值损失”科目。科目。73制度规定对对于于确确实实无无法法收收回回的的贷贷款款，按按管管理理权权限限报报经经批批准准后后作作为为呆呆账账予予以以转转销销，借借记记“贷贷款款损损失失准准备备”科科目目，贷贷记记贷贷款款科科目目（已已减减值值）。按按管管理理权权限限报报经经批批准准后后转转销销表表外外应应收收未未收收利利息息，减减少少表表外外“应应收收未收利息未收利息”科目金额。科目金

38、额。74减值贷款相关环节的核算减值贷款相关环节的核算贷款发生减值贷款发生减值确认减值贷款利息确认减值贷款利息收到减值贷款本息收到减值贷款本息75贷款发生减值贷款发生减值借借:资产减值损失资产减值损失贷贷:贷款损失准备贷款损失准备同时同时,借借:贷款贷款已减值已减值贷贷:贷款贷款本金本金-利息调整利息调整76减值贷款利息的处理（确认）减值贷款利息的处理（确认）银行于资产负债表日按照贷款的摊余银行于资产负债表日按照贷款的摊余成本和实际利率确定利息收入成本和实际利率确定利息收入借借:贷款损失准备贷款损失准备贷贷:利息收入利息收入同时同时,按照合同本金和合同利率计算应按照合同本金和合同利率计算应收利息

39、收利息,表外登记表外登记.收收:应收利息应收利息77收到减值贷款利息借借:吸收存款吸收存款贷贷:贷款贷款已减值已减值(或借或借):资产减值损失资产减值损失(余额余额)同时同时,销记表外销记表外.78收到减值贷款本金借借:吸收存款吸收存款贷贷:贷款贷款已减值已减值(或借或借):资产减值损失资产减值损失(余额余额)79综合起来按照按照“本金、表外应收利息本金、表外应收利息”的顺序收回的顺序收回.借借:吸收存款吸收存款(实际收到金额实际收到金额):贷款损失准备贷款损失准备(应转销的贷款损失准备余应转销的贷款损失准备余额额)贷贷:贷款贷款已减值已减值利息收入利息收入(已收回的表外利息余额已收回的表外利

40、息余额)(或借或借):资产减值损失资产减值损失(余额余额)同时同时,销记表外销记表外.付付:应收利息应收利息80批准同意转销无法收回的贷款批准同意转销无法收回的贷款借借:贷款损失准备贷款损失准备贷贷:贷款贷款已减值已减值81案例案例6包含贷款损失准备计算的包含贷款损失准备计算的减值贷款核算减值贷款核算2005年年1月月1日日,A银行向银行向B企业发一企业发一笔笔5年期平价贷款年期平价贷款5000万元万元,到期一次到期一次还本还本,分年还息分年还息,名义利率与实际利率均名义利率与实际利率均为为10%.2007年年12月月31日日,有证据表有证据表明该企业发生严重财务困难明该企业发生严重财务困难,

41、并预并预2008年年12月月31日收到利息日收到利息500万元万元,2009年年12月月31日仅收到本金日仅收到本金2500万元万元.请请对贷款各环节进行核算对贷款各环节进行核算.821)2005年年1月月1日银行发放贷款日银行发放贷款时时,借借:贷款贷款本金本金50000000贷贷:吸收存款吸收存款B企业企业50000000贷款摊余成本贷款摊余成本5000万元万元83）200年年12月月31日确认并收到利日确认并收到利息时，息时，借：应收利息借：应收利息5000000贷：利息收入贷：利息收入5000000借：吸收存款借：吸收存款B企业企业5000000贷：应收利息贷：应收利息5000000贷

42、款摊余成本仍为贷款摊余成本仍为5000万元万元84）200年年12月月31日确认并收到利日确认并收到利息时，息时，借：应收利息借：应收利息5000000贷：利息收入贷：利息收入5000000借：吸收存款借：吸收存款B企业企业5000000贷：应收利息贷：应收利息5000000贷款摊余成本仍为贷款摊余成本仍为5000万元万元854）2007年年12月月31日确认利息时，日确认利息时，借：应收利息借：应收利息5000000贷：利息收入贷：利息收入5000000此时贷款摊余成本仍为此时贷款摊余成本仍为5000万元万元865）200年年12月月31日发生减值时，日发生减值时，计算减值计算减值未来现金流

43、现值未来现金流现值500/(1+10%)+2500/(1+10%)2=2521(万元万元)减值金额减值金额5000-2521=2479(万元万元)87贷款发生减值的核算贷款发生减值的核算借借:资产减值损失资产减值损失24790000贷贷:贷款损失准备贷款损失准备24790000同时同时,借借:贷款贷款已减值已减值50000000贷贷:贷款贷款本金本金500000002007.12.31贷款摊余成本为贷款摊余成本为5000-2479=2521(万元万元)886）2008 年年12月月31日日利息收入利息收入2521=252(万元万元)确认减值贷款利息收入确认减值贷款利息收入借：贷款损失准备借：贷

44、款损失准备2520000贷：利息收入贷：利息收入2520000同时，表外登记同时，表外登记收：应收利息收：应收利息500万元万元892008年年12月底收到减值贷款利息时，月底收到减值贷款利息时，借：吸收存款借：吸收存款B企业企业5000000贷：贷款贷：贷款已减值已减值5000000同时，销记表外科目同时，销记表外科目付：付：应收利息应收利息500万元万元此时贷款摊余成本为此时贷款摊余成本为2521+252-500=2272(万元万元)907）2009年年12月月31日日利息收入利息收入2272=227(万元万元)确认减值贷款利息收入确认减值贷款利息收入借：贷款损失准备借：贷款损失准备227

45、0000贷：利息收入贷：利息收入2270000同时，表外登记同时，表外登记收：应收利息收：应收利息500万元万元91最后收回部分本金的处理最后收回部分本金的处理借：借：吸收存款吸收存款B企业企业25000000贷款损失准备贷款损失准备20000000贷：贷款贷：贷款已减值已减值45000000同时，销记表外科目同时，销记表外科目付：付：应收利息应收利息500万元万元92贷款损失准备（6）2520700（7）2272700（5）24793300（7）19999900合计24793300合计24793300借方贷方93强调指出贷款确认减值损失时，把贷款本金、利息贷款确认减值损失时，把贷款本金、利息

46、调整以及应收未收利息全部转入调整以及应收未收利息全部转入“贷款贷款已减值已减值”，以后期间按实际利率法以每，以后期间按实际利率法以每期初的摊余成本为基础确认利息收入，此期初的摊余成本为基础确认利息收入，此时应将时应将“合同本金合同本金合同利率合同利率”计算确定计算确定的应收利息进行表外登记，不需要确认。的应收利息进行表外登记，不需要确认。减值后，在收到本金或利息时，均冲减减值后，在收到本金或利息时，均冲减“贷款贷款已减值已减值”。943.5抵债资产的核算抵债资产的核算科目科目核算核算举例举例951441 抵债资产抵债资产 本科目核算企业（金融）依法取得并准备按有关规定进行处置的实物抵债资产的成

47、本。本科目期末借方余额，反映企业取得的尚未处置的实物抵债资产的成本。企业（金融）依法取得并准备按有关规定进行处置的非实物抵债资产（不含股权投资），也通过本科目核算。本科目可按抵债资产类别及借款人进行明细核算。抵债资产发生减值的，可以单独设置“抵债资产跌价准备”科目，比照“存货跌价准备”科目进行处理。96*抵债资产的主要账务处理。（一）企业取得的抵债资产，按抵债资产的公允价值，借记本科目，按相关资产已计提的减值准备，借记“贷款损失准备”、“坏账准备”等科目，按相关资产的账面余额，贷记“贷款”、“应收手续费及佣金”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。

48、如为贷方差额，应贷记“资产减值损失”科目。（二）抵债资产保管期间取得的收入，借记“库存现金”、“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，贷记“其他业务收入”等科目。保管期间发生的直接费用97借记“其他业务成本”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目。（三）处置抵债资产时，应按实际收到的金额，借记“库存现金”、“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。已计提抵债资产跌价准备的，还应同时结转跌价准备。98（四）取得抵债资产后转为自用的，应在相关手

49、续办妥时，按转换日抵债资产的账面余额，借记“固定资产”等科目，贷记本科目。已计提抵债资产跌价准备的，还应同时结转跌价准备。99作业选题1.阐述贷款摊余成本的意义及特征。阐述贷款摊余成本的意义及特征。2.举例说明贷款折价发放到期收回条件下的举例说明贷款折价发放到期收回条件下的贷款摊余成本的计算及特点。贷款摊余成本的计算及特点。3.举例说明贷款平价发放、名义利率与实际举例说明贷款平价发放、名义利率与实际利率相同但到贷款发生减值条件下贷款摊利率相同但到贷款发生减值条件下贷款摊余成本的计算及特点。余成本的计算及特点。4.举例说明减值贷款相关环节的核算。举例说明减值贷款相关环节的核算。5.举例说明贷款名

50、义利率已知条件下贷款实举例说明贷款名义利率已知条件下贷款实际利率的求解方法。际利率的求解方法。1006.举例说明贷款名义利率与实际利率不同举例说明贷款名义利率与实际利率不同而且贷款发生减值时贷款摊余成本的计算及而且贷款发生减值时贷款摊余成本的计算及特点。特点。7.举例说明贷款减值损失金额的计算及特点。举例说明贷款减值损失金额的计算及特点。8.举例说明贷款损失准备相关环节的核算。举例说明贷款损失准备相关环节的核算。9.阐述我国目前的政策依据及规定。阐述我国目前的政策依据及规定。10、比较、比较2006年前后我国贷款损失准备会年前后我国贷款损失准备会计处理上的差异。计处理上的差异。101作业二、二