会计师事务所的审计业务质量控制失效与对策 质量控制出现问题的会计师事务所.docx

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1、会计师事务所的审计业务质量控制失效与对策 质量控制出现问题的会计师事务所(江苏财经职业技术学院，江苏 淮安 223003)摘 要：文章就审计工作新阶段如何坚持以审计创新为 动力，以规范审计业务管理为基础，以“人、法、技”建设为保障，全面加强审计业务质量 限制等问题进行了探讨。关键词：会计师事务所；审计；质量限制中图分类号：F239.0 文献标识码：A 文章编号：10176921(2022)22008602 会计师事务所作为市场经济发展的基石，在实施宏观经济调控、促进资源优化配置以及爱护 社会公众利益等方面起着基础性的作用。我国注册会计师行业是一个年轻的行业，会计师事 务所执业质量不高的问题比较

2、严峻。1 会计师事务所审计质量限制失效的缘由审计质量限制失效的干脆危害，主要体现在会计信息失真对资本市场健康发展的影响，破坏 了市场经济的正常秩序，同时对会计师事务所本身的生存与发展构成了威逼。造成审计质量 限制失效的因素主要有以下三个方面。1.1 会计师事务所执业环境1.1.1 市场运作机制不完善。由于目前我国国有企业存在国有股股东缺位、股权分散等问题，上市公司“内部人限制”现 象严峻，经营者集决策权、管理权、监督权于一身，被审计人变成了审计托付人。注册会计 师在激烈的市场竞争中迁就上市公司、默许造假，几乎成了一种“理性选择”。1.1.2 会计信息失真。越来越多企业为了融资及募集股本的须要，

3、或者是为了达到躲避债务和偷税等目的，不惜采 取种种非法或貌似合法的手段对本企业的会计报表及投入资本进行粉饰和“包装”，造成会 计信息的严峻失实。1.1.3 行业间恶性竞争。我国目前的会计师事务所之间存在着比较严峻的恶性竞争现象，采纳同行压价、低价收费、 拉关系、给回扣等手段，揽客和保客已成为事务所的头号任务。事务所为了降低审计成本， 质量限制的政策与程序就不能有效落实；另一方面，恶性竞争干脆导致事务所对客户的“强 烈依靠”，使注册会计师失去了审计概念中最重要的独立性。1.2 会计师事务所自身存在的问题1.2.1 事务所组织结构不合理。目前我国会计师事务所绝大多数实行的是有限责任公司制，实行合伙

4、人制的不到10%，这样 事务所的担当的审计失败成本很低，潜在收益却很高，难以保持独立性。1.2.2 人员职业素养不高。受传统审计方法和手段的影响，我国注册会计师总体业务水平参差不齐。普遍存在学问结构 单一、陈旧、会计、审计相关理论积累不足，忽视了后续教化，在面对层出不穷的新状况、 新问题时，显得力不从心。除业务素养外，从业人员违规执业，明知故犯的案件屡见不鲜。 1.2.3 审计业务质量限制工作不落实。 中国注册会计师质量限制基本准则自11016年12月发布至今已施行多年，但仍有不少事务 所存在相识不到位、工作不得力、措施不落实的问题。1.3 外部监管不力在会计师事务所运作体制向市场化转化的过程

5、中，注册会计师的自律管理沿袭了过去的行政 体制，官办公督，缺少监督、管理、服务的动力机制和制约条件，导致自律性组织设计功能 与职责无从实现。另一方面在行业规范上，过多强调行业自律和道德约束，没有引入司法监 控。事务所行使职能或者在详细办理监督、惩罚的过程中，调查取证权以及行使惩罚职能的 主体资格等等都遇到许多障碍，增加了监管工作的难度。尽管我国的刑法、会计法 、注册会计师法和证券法中规定了单位和注册会计师违规作假的行政责任、民事赔 偿责任和刑事责任，但在实践中很难落实，有法不依，执法不严问题突出。2 提高会计师事务所审计业务质量限制的对策我国注册会计师审计质量存在大量问题，注册会计师行业面临巨

6、大危机的根本缘由，就在于 没有建立起完整的业务质量限制体系，外部监管“九龙治水”，内部监管名存实亡；限制机 构缺乏独立性和权威性，注册会计师协会的性质与其担当的责任不相称；限制措施不详细， 不科学。因此，我们应当从以下几个方面着手，提高审计业务质量限制。2.1 构建审计业务质量限制体系为了规范会计师事务所的审计业务质量限制，明确会计师事务所及其人员的质量限制责任， 现已制定了中国注册会计师审计准则第5101号业务质量限制，该准则已涉及详细的 限制措施，更大程度上满意了实际工作的须要。准则第6条明确了会计师事务所质量限制制 度的七项构成要素，规定会计师事务所的质量限制制度应依据要素制定制度，并对

7、每个方面 制定详细的质量限制政策和程序。2.2 改革政府部门的质量限制借鉴国外先进阅历，结合我国实情，构建一种以政府立法主导、行业协会检查监督、独立控 制机构评价惩戒的会计师事务所业务质量外部限制体系。政府的主导作用详细表现为：2.2.1 政府制定会计师事务所业务质量限制的法律法规、注册会计师 的执业准则、审计质量的衡量标准和质量限制的操作规范，依据法律的权威性和强制性来约 束注册会计师及其事务所的行为。2.2.2 政府牵头成立一个非会计行业的独立的民间限制机构，解除权力部门的重复限制 ，确保限制机构的权威性、代表性和独立性，由独立限制机构客观评价和惩戒注册会计师及 其事务所的审计质量。2.2

8、.3 政府要加强对独立限制机构与注册会计师协会的监督和指导，明确其职能和限制 责任。2.3 完善注册会计师协会的限制调整我国注册会计师协会的职能，由政府制订或颁布各项执业准则和限制制度，由独立限制 机构监督查处和评价惩戒注册会计师及其事务所的业务质量，各级注协除代行财政部门对注 册会计师的行业管理职能外，主要是加强服务、协调和日常的执业质量检查。各级注协应建立执业质量检查制度，而且要制度化、常常化。组织专业人员，深化事务所现 场，检查审计报告、工作底稿等有关资料，若发觉事务所存在执业质量或内部质量限制等方 面的问题时，要马上与事务所沟通、沟通，提出改进的看法和建议，以达提高审计质量的目 的。依

9、据制度要求，注册会计师协会应每年抽查20%左右的事务所，每五年对全部的事务所 轮查一遍。检查主要包括独立审计准则、职业道德规范和内部质量限制准则等执业规范的执 行状况。2.4 强化会计师事务所内部质量限制对事务所内部管理而言，业务质量限制是审计全面质量管理的核心和落脚点，对单项审计业 务质量的限制和对会计师事务所整体质量的限制同样重要。不管是政府的法律法规、独立控 制机构的限制，还是行业协会的监督，最终要通过会计师事务所的自律才得以实现。2.4.1 加强会计师事务所的质量限制制度建设。要将制度渗透到业务执行的每一环节并 且不断 完善和修订。会计师事务所要提高审计报告质量，不仅要管好确定审计报告

10、的安排、实施、 报告三个阶段的质量和审计人员的工作质量，也要管好审计报告的结构、撰写、运用各个过 程的工作质量。事务所必需从以下五个方面加强质量限制：会计师事务所应派有阅历的注册会计师与客 户洽谈业务并由风险限制专家小组探讨是否承接业务，以避开注册会计师个人私自承接业务 ，同时也能有效地防止企业经营风险转移给会计师事务所。重视对客户及其项目的了解 。对于大项目，会计师事务所应特地委派注册会计师做前期的审慎调查，以确定是否承接业 务，也为制定审计安排作打算；对于一般项目，注册会计师也应广泛地收集相关资料和信息 ，初步了解客户的诚信程度及其审计风险。关注客户的一些特别事项，如更换会计师事 务所、审

11、计托付的特别要求以及客户及其管理层面临的压力等。不与不诚信或面临较大 经营困难的客户打交道。在实务中当注册会计师发觉公司重组后业绩发生惊人改变，如公司 所处行业与该公司的获利水平长期不相称、公司面临突变的市场或政策存在保持原有业绩的 压力等情形时应当谨慎承接业务。健全并严格落实项目组长、部门负责人和主任会计师 三级复核制度。严格的三级复核是内部限制的关键环节，是有效削减审计失败概率的重要手 段。2.4.2 建立一套科学的项目业务质量考核评价体系，定期对每个项目小组或项目的业务 质量进 行综合评定并与执业人员的运用、提升、待遇等相连接，以利于会计师事务所审计质量的全 面提升。2.4.3 建设一支

12、高素养的注册会计师队伍。注册会计师必需具备很强的专业学问和良好 的职业 道德。加强专业理论提高的同时，不断强化法纪和道德教化，使其能够始终保持审计业务的 独立性。参考文献1 刘明辉.我国审计市场集中度与审计质量关系的实证分析J.会计探讨，20 03，(7).2 张改娥.注册会计师的社会需求与培育J.山西经济管理干部学院学报，20 04，(2).3 王佩秋.论会计信息失真的缘由和防范措施J.事业时会，2004，(4).4 刘强安.试论会计信息的双重作用J.财会月刊，2022，(6).5 陈龙伟.质量限制J.中国注册会计师,2022，(9). 第8页 共8页第 8 页 共 8 页第 8 页 共 8 页第 8 页 共 8 页第 8 页 共 8 页第 8 页 共 8 页第 8 页 共 8 页第 8 页 共 8 页第 8 页 共 8 页第 8 页 共 8 页第 8 页 共 8 页