[刍议审计关系的变异及其改善] 内部控制审计的内容.docx

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1、刍议审计关系的变异及其改善 内部控制审计的内容 【摘要】审计关系，从一般的层面上讲，是一种经济责任的关系，其中包含三方面的要素：审计主体、审计客体以及审计托付人，要素齐全，才能保证审计活动的有效进行，否则，在存在着不明确的审计关系或者审计关系中缺少任何一方，都会影响到审计的独立，客观，公正。然而，在现实的审计活动中，审计的工作变得愈加的不明晰，风险也在日益的加大，审计关系出现了变异的现象。在这里笔者想就审计关系出现变异的现象进行阐述，并且，从中发觉审计关系出现变异的缘由，从而提出如何能够变更当前的这一现状，从这一层面上看，本文具有相当强的理论意义和实践意义。【关键词】审计关系；变异；影响；改善

2、1.审计关系的概述传统的审计关系，是由于全部者和经营者的经济责任关系得以确立而形成的。在这其中，审计关系的三大要素：审计主体、审计客体以及审计托付人，三者之间存在着肯定的关系：审计主体和审计客体与审计托付人之间，存在着托付和受托付的关系，因而，这使得他们之间存在着肯定的利益关系；而单看审计主体和审计客体，他们之间仅仅存在着简洁的审计和被审计的关系，没有经济利益的产生。这三方面的有效结合，是审计市场得以运行的基础，也是审计活动开展的有效保障。审计市场是以审计关系为基础而建立起来的。在审计市场中，审计托付人是审计产品的需求方，他可以依据自我的须要来选择和制定产品，而对于审计产品的供应者，也就是审计

3、主体而言，他们依据审计托付者的要求来指定产品从而满意他们的需求，当然，这些程序必需要符合法律的规定，双方之间相互约定，并且也能够在相互得到满意时支付肯定的酬劳给对方，从而，审计市场得以正常的运转。依据以上的简要介绍，我们是可以明白，审计市场中是存在着三方面的要素的，然而，在我国的现实状况下，真正的审计托付人在许多时候并不存在，取而代之的，审计客体变成了现实中的审计托付人，这样，导致了审计主体和审计客体之间干脆发生经济利益关系，使得传统意义上的审计关系发生了肯定程度的变异，甚至于导致了现实中的审计活动的严峻扭曲。而经济的发展在不断的加快中，审计产品的需求也在不断的加大，传统意义上的审计关系在现代

4、审计活动中已经变的相当的模糊，这个，会在很大程度上对审计市场的正常运转造成的影响，审计的独立性，客观性和公正性受到挑战。2.审计关系变异的缘由出现了以上所介绍的审计关系变异的现象，是对我国审计市场的运转特别不利的。那么，在现实须要的驱动下，我们必需探究审计关系发生变异的缘由。究其根本，笔者将其归纳为以下几个方面：2.1审计托付人不明确审计市场的建立，须要审计托付人，审计主体和审计客体的参加。审计托付人，作为审计市场的需求者，应当是有明确的限定的。然而，随着经济的不断发展，资本市场得以建立，审计托付人的角色变得不再明确，在社会的经济活动中，各类人群均对经济上的利害关系有着深厚的爱好。这些人，有投

5、资者，债权人以及政府相关管理的部门等等，这样，使得审计产品的需求方呈现了一种多元化的发展趋势，审计托付人的涵义也发生了肯定程度的变更，不再仅仅只是指传统意义上的全部者，而是对审计产品所带来的利益能够从中得到好处的全部的主体。托付人的群体变得愈加浩大，也使得托付人的角色变得愈加模糊，在这样上的状态之下，审计活动出现了很大的困难，甚至于审计的关系也变得逐步的模糊甚至于变异，扭曲。这些现象的产生，归根结底，源于审计托付人的不明确。2.2证券市场的影响我国的证券市场，在市场经济体制得以健全的大背景下，也在不断地向法制化和规范化的方面进行发展。然而，作为证券市场，其本质上是一个投机性特别强的市场，大量的

6、投机者在证券市场中操作，其根本目的是想利用投机性的手段来取得的价差，股市的波动的幅度相对而言会比较大。然而，随着进入证券市场的人群的加大，人们对于企业的财务状况考虑的甚少，仅仅只是为了是自己的投机行为能够有所回报，而盲目的从事着证券交易的活动。而事实上，上市的公司是必需要供应注册会计师审计的会计报告的。2.3审计的独立性没有保障虽然国家对于全部者有托付审计的要求，但是，在现实的公司体制下，审计的独立性是没有保障的。许多公司的工作人员中，出现了很大部分的董事会的成员，同时又是公司的高级管理人员，他们一边拿着公司对管理者支付的工资，同时，又要自觉的履行监管的职能，试问，这样的境况如何能够保障独立性

7、？因而，在公司中，管理层的人员同时又是公司的审计托付人，确定着审计的费用的处理问题，这些人在利益的驱使之下，大部分都会对利益妥协，审计的独立性要想得到保障也是难上加难。3.审计关系的改善审计的关系已经存在着严峻的变异，审计托付人的角色变得模糊和不确定，审计的独立性没有保障，面临着这样一种现状，审计的关系如何能够得以改善呢？3.1审计关系进行严格的界定市场中虽然对于审计的关系界定有明确的规定，但是，仍旧没有避开审计托付人不明确所造成的影响。传统意义上的审计关系是建立在两权分别的基础上的，为了加深对审计关系的相识，也为了明确审计关系的内涵，审计关系的重新界定显得特别的重要。那么，在现实的操作中，我

8、们可以依据信息需求者的特点吗，把审计信息的需求者进行一个分类，在这个基础上，对审计托付人进行明确而严格地界定，可以分为三类主体：投资者，潜在投资者以及政府相关的部门，这样，针对于不同的审计托付人，可以在实际的操作中收取不同的费用，而不是将全部的审计托付人混为一谈，这样，审计关系变得明晰，国家的法律制定也能更加的细化，从而，能够避开由于审计托付人的不明确对审计市场所带的影响。3.2规范证券市场在规范证券市场的工作上，作为监管方的政府，应当加强对资本市场的监管措施，对证券市场的秩序予以严厉的监管。国家也应当在证券法中不能适应社会须要的部分加以完善，使之能够引导投资者进行理性的投资，从而削减由于市场

9、的投机性对投资者造成的影响。并且，应当规范信息披露制度，使投资者能够从公司的股价中推断出公司的运营状况，从而，真正提高投资者对于企业审计的财务状况的关注度，这样，才能真正使对上市公司的审计变成投资方的需求，而非政府的强力所为，从而，政府的地位也能得以明确，证券市场中真正的审计托付人也能得以明晰。3.3保障审计的独立性针对上文的介绍，我们可以明白，在公司的结构中，存在着许多不合理的现象，公司内部人员身兼几职，在经济利益的驱使下，他们难免会范糊涂。那么，在这样的状况下，无论是国有的公司还是非国有的公司，当前的重中之重，就是要把全部者缺位的事情解决好。为了保证公司审计的独立性，各个部门应当对公司法的

10、规定予以明确，董事会在履行监管职能时，发生的费用应当由股东根据持股的比例来进行担当，而不是由经营者独自一人来担当。只有这样，才能保证公司审计的独立性。4.结语审计关系存在着变异的驱使，为了保障审计市场的秩序，使其能够得以正常的运转，我国应当加大力度对审计的关系进行完善。希望读者在阅读完本文之后，能够从中有所启发。【参考文献】陈毓圭.公司治理与注册会计师的独立性z.其次届公司治理国际研讨会论文集，2003.陈汉文等.证券市场与会计监管M.北京：中国财经出版社,2001. 第7页 共7页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页