2022年现金流量表财务费用_现金流量表月报与年报区别.doc

《2022年现金流量表财务费用_现金流量表月报与年报区别.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2022年现金流量表财务费用_现金流量表月报与年报区别.doc（169页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、2022年现金流量表财务费用_现金流量表月报与年报区别财务费用在现金流量表中的列示财务费用在现金流量表中的列示 一、财务费用的主要内容及其费用性质1.为经营活动发生的财务费用为经营活动发生的财务费用主要有企业流动资金存放在银行取得的利息收入、取得带息应收票据的利息收入、企业将经营活动中收到的应收票据进行贴现支付的贴现利息、日常结算支付的银行手续费、开具带息应付票据支付的利息等，通过票据融资的情况除外。这些财务费用属于现金流入的项目应填列在经营活动现金流量“收到的其他与经营活动有关的现金”项目中，属于现金流出的项目应填列在经营活动现金流量“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中。2.为投资活动发

2、生的财务费用企业为购建固定资产而专门借入的借款所发生的借款费用，以及因企业购建固定资产借入外币与记账本位币之间产生的汇兑损益等属于为投资活动发生的财务费用。按照借款费用准则的规定，专项借款发生的借款费用在所购建的固定资产达到预定可使用状态之前应当予以资本化，即计入相应的固定资产或在建工程的成本中。按照现金流量表准则的规定，在编制现金流量表时，应将专项借款的借款费用从固定资产和在建工程成本中分离出来，与其他借款的利息开支一起，列示在筹资活动现金流量“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中。企业购建固定资产产生的汇兑损益应列入投资活动现金流量“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中。3.为筹

3、资活动发生的财务费用企业日常借款所发生的借款利息支出、发行债券所支付的债券利息、企业发行债券过程中支付的相关发行费用等属于企业为筹资活动发生的财务费用。按照现金流量表准则的规定，企业支付的借款利息和债券利息应当计入筹资活动现金流量“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中；企业发行债券所支付的发行费用应计入筹资活动现金流量“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中。4.因汇率变动引起的财务费用因汇率变动引起的财务费用在日常核算时计入财务费用科目下的汇兑收益和汇兑损失项目中，在编制现金流量表时，应对企业全年形成的汇兑损益进行分析后填列。涉及进出口业务的企业在日常经营结算的买汇、结汇时形成汇兑损

4、益应属于经营活动的现金流量，应将这部分汇兑损益分别计入“收到的其他与经营活动有关的现金”项目或“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中。年末企业存有外币存款时，应当按照期末汇率将外币折算为记账本位币，期末折算出的本位币金额与日常记账时折算的本位币金额之间的差额应作为汇率变动对现金的影响计入“汇率变动对现金的影响”项目中。 案例1：A公司XX年度借款1500000元，其中1000000元借款是为购建一条生产线专门借入的款项，借款利息支出50000元计入在建工程成本；剩余的500000元借款是日常的流动资金借款，利息支出25000元计入财务费用的利息支出项目中。A公司年内发行1000000元企业债

5、券，债券发行费用25000元、债券利息60000元分别计入财务费用金融机构手续费项目和利息支出项目中。年内A公司流动资金存放在银行形成利息收入20000元。A公司出口一批商品，售价为100000美元，销售实现时汇率为1：8.27，收汇时汇率为1：8.11，形成汇兑损失16000元，计入财务费用汇兑损失项目中；年末汇率为1：8.07，年末汇率折算形成汇兑损失4000元，计入财务费用汇兑损失项目中。在编制现金流量表时，通过对财务费用的分析，将财务费用分别列示在下面各项目中：收到的其他与经营活动有关的现金：存款利息收入20000元；支付的其他与经营活动有关的现金：日常汇兑损失16000元；分配股利、

6、利润或偿付利息所支付的现金：借款利息支出75000元和债券利息支出60000元；支付的其他与筹资活动有关的现金：债券发行费用25000元；汇率变动对现金的影响：年末汇率折算形成的汇兑损失4000元。财务费用汇兑差额在现金流量表中的列报 作者简介：赵晓蕾（1981-），男，山东泰安，深圳达晨创业投资有限公司北京分公司，中级会计师、注册会计师、注册税务师，本科。 摘要：本文以分析形成“财务费用-汇兑差额”的外币业务的性质为基础，采用案例分析法，研究“财务费用-汇兑差额”在现金流量表的列报问题。 关键词：现金流量表；财务费用；汇兑差额；间接法 根据企业会计准则第19号的相关规定，企业进行外币业务的会

7、计处理时，对于外币交易金额因汇率变动而产生的差额可在“财务费用”科目下设置二级科目“汇兑差额”反映。企业通常在对外币货币性资产、货币性负债项目按照期末即期汇率进行调整、结算时以及外币兑换过程中形成“财务费用-汇兑差额”，本文分别对上述三类业务中形成的汇兑差额进行案例分析，研究其在现金流量表的列报。 为更便于我们理解、分析，本文在对案例进行分析时，均假设甲公司在某会计期间内仅发生此一笔案例所述的业务，且不考虑与该笔业务相关的结转成本、税金等任何其他方面的影响因素，本文以下将此假设简称为“特殊假设”。 一、外币货币性资产、货币性负债项目，在期末按照期末即期汇率折算形成的汇兑差额在现金流量表中的列报

8、分析 例1： 2013年10月1日，国内甲公司向国外乙公司出口一批货物，货款为80 000美元，尚未收到货款，当日汇率为1美元=6.09元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。相应会计分录如下： （1）借：应收账款（80 0006.09）487 200 贷：主营业务收入487 200 假定2013年10月31日的即期汇率为1美元=6.13元人民币，则甲公司在2013年10月31日按照即期汇率调整的会计分录如下： （2）借：应收账款80 000 （6.13-6.09）3 200 贷：财务费用-汇兑差额3 200 对例1所述业务，如何在现金流量表中进行填列？分析思路如下：在“特殊假设”下，由会计分录

9、（1）、（2）可以得出，甲公司的10月份净利润为490 400元，而其在此期间无任何现金流动。因此，在其现金流量表主表中对此笔业务无需做任何反映。但是，在间接法下将净利润490 400元调节为经营活动现金流量0元时，需要通过现金流量表补充资料的相关项目中扣除490 400元才能实现。此时，有以下两种调整方式：一种方式是通过“经营性应收项目的减少”项目扣除经营性应收项目的增加额490 400元（汇兑差额3 200元所引起的应收账款的增加也视为经营性应收项目的增加额）；另一种方式是先通过“经营性应收项目的减少”项目扣除经营性应收项目的增加额487 200元（汇兑差额3 200元所引起的应收账款的增

10、加不视为经营性应收项目的增加额），然后再通过“财务费用”项目将此汇兑差额3 200元扣除。 例2：甲公司于2013年8月6日，从国外的丁公司购入货物一批，货物已验收入库，甲公司将其作为原材料核算。根据合同，货款共计1 000 000美元。甲公司拟2013年9月25日一次性付清全部货款。2013年8月6日即期汇率为1美元=6.17元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。相应会计分录如下： （3）借：原材料6 170 000 贷：应付账款（1 000 0006.17）6 170 000 假定2013年8月31日的即期汇率为1美元=6.18元人民币。则甲公司在2013年8月31日按即期汇率调整的会计分

11、录如下： （4）借：财务费用-汇兑差额10 000 贷： 应付账款1 000 000（6.18-6.17）10 000 在“特殊假设”下，甲公司在2013年8月的净利润是-10 000元，而其在此期间内也无任何现金流动，因此，在其现金流量表主表中对此笔业务无需做任何反映。在间接法下将净利润-10 000元调节为经营活动现金流量0元时，需要通过“存货的减少”项目将存货的增加额6 170 000元扣除。另外，需要通过“经营性应付项目的增加”将经营性应付项目增加额6 180 000元加回，或通过“经营性应付项目的增加” 加回 6 170 000元，然后通过“财务费用”项目将此汇兑差额10 000元加

12、回。 如果将例2中的“甲公司将其作为原材料核算”改为“甲公司将其作为固定资产核算”，其他条件均不变。则甲公司进行的相关会计处理只需将会计分录（3）中的会计科目“原材料”改为“固定资产”，其他均不变。在“特殊假设”下，由于此期间内无任何现金流动，在现金流量表主表也无需做任何反映。在间接法下将净利润-10 000元调节为经营活动现金流量0元时，有两种调整方式：一种方式是将此汇兑差额引起的应付账款余额增加的10 000元视为经营性应付项目的增加额加回；另一种方式是通过“财务费用”项目将此汇兑差额10 000元加回。由于此笔外购固定资产业务属于投资活动，所以，2013年8月6日形成的应付账款6 170

13、 000不属于经营性应付项目的增加。 例3、甲公司2013年1月1日从国家开发银行借入500 000欧元，利率6%，期限为6个月，当日的即期汇率为1欧元=8.2元人民币。假定借入的欧元暂存银行。甲公司的相关会计分录如下： （5）借：银行存款（ 500 0008.2）4 100 000 贷：短期借款（ 500 0008.2 ）4 100 000 假定2013年1月31日的即期汇率为1欧元=8.6元人民币且公司已将借入的欧元全部购买货物（即无欧元银行存款）。则甲公司在2013年1月31日按期即期汇率调整的会计分录如下： （6）借：财务费用-汇兑差额200 000 贷：短期借款500 000（8.6

14、-8.2）200 000 在“特殊假设”下，甲公司2013年1月的现金流量表主表筹资活动“借款收到的现金”项目下应填列4 100 000元。在间接法下将净利润-200 000元调节为经营活动现金流量0元时，需要通过“财务费用”项目将汇兑差额200 000元加回。 综上，外币货币性资产、货币性负债项目按照期末汇率调整形成的汇兑差额，其虽然使资产负债表相关货币性资产、货币性负债项目的期末余额发生变动，但是并未引起企业现金流量的变动，因此，在分析填列现金流量表主表的相关项目时要充分考虑此类汇兑差额的影响因素。另外，由于此汇兑差额属于未实现损益，影响企业当期的净利润，但是并未引起企业当期现金流量的变动

15、，因此，在间接法下需要通过“财务费用”或“经营性应收项目减少”或“经营性应付项目增加”等项目将此汇兑差额从净利润中予以扣除或加回，以保证经营活动现金流量为零。需要特别注意的是不能将此汇兑差额在两个及以上项目中重复扣除或加回，只需在一个项目中反映，且应在各个会计期间保持一致的处理方式。 二、外币兑换形成的汇兑差额现金流量表中的列报分析 例4：接例1，甲公司于2013年11月5日收到货款80 000美元，当日即期汇率为1美元=6.14元人民币，公司于收到货款当日结汇，中国银行当日美元买入价为1美元=6.12元人民币。则甲公司此外币结汇业务的会计处理如下： （8）借： 银行存款-人民币80 0006

16、.12489 600 财务费用-汇兑差额1 600 贷：银行存款-美元80 0006.14491 200 例5：接例2，甲公司在2013年9月25日从中国银行购汇1 000 000美元，当日的即期汇率是1美元=6.12元人民币，中国银行美元现汇的卖出价是1美元=6.13元人民币。甲公司购汇后拟于当天向国外的丁公司付清全部货款。则甲公司在购买现汇时的会计处理如下： （9）借：银行存款 美元（1 000 0006.12）6 120 000 财务费用-汇兑差额10 000 贷：银行存款-人民币（1 000 0006.13）6 130 000 例4、例5中的汇兑差额分别为1 600元、10 000元，

17、其均属已实现的汇兑损益，且使甲公司在当期的现金流量发生变动。例4中甲公司将外币结汇属于正常的经营活动。例5中甲公司兑换外币的目的是用于支付购买原材料（属于经营活动性质）的货款，所以，应将此类汇兑差额计入现金流量表主表的“支付的其他与经营活动相关的现金流量”项目中。另外，由于此类汇兑差额既影响当期净利润，又属于经营活动现金流量，故间接法下无需要对此类汇兑差额进行调整。 如果例5中甲公司向国外丁公司支付的货款是固定资产采购款，而不是原材料采购款，则甲公司兑换外币的目的是用于支付购买固定资产（属于投资活动性质）的货款，此时，应该将此汇兑差额10 000元计入现金流量表主表的“支付的其他与投资活动相关

18、的现金流量”项目中。另外，由于此汇兑差额既影响当期净利润，又属于投资活动的现金流量，因此在“特殊假设”的基础上，在间接法下将净利润-10 000元调节为经营活动现金流量0元时，需要通过“财务费用”项目加回此汇兑差额。 如果例5中甲公司在2013年12月1日从银行购汇1 000 000美元不是为了及时付清货款，仅仅是为了规避汇率的变动风险而进行的外币兑换，假设兑换后的外币1 000 000美元仍然由甲公司作为现金及现金等价物持有。此时，应将该汇兑差额10 000元在现金流量表主表“汇率变动对现金的影响”项目下反映较为合理。相应地，在间接法下，也需要通过“财务费用”项目加回此汇兑差额。 综上，外币

19、兑换过程中产生的汇兑差额，需要根据外币兑换的目的进行判断，将其归属于经营活动、投资活动、筹资活动、“汇率变动对现金的影响”等具体项目下，在此基础上，再确定间接法下是否对该汇兑差额进行调整以及调整的方式。 三、外币货币性资产、货币性负债结算形成的汇兑差额在现金流量表中的列报 例6、接例1，甲公司在2013年11月5日收到货款80 000美元，当日即期汇率为1美元=6.14元人民币。则甲公司在2013年11月5日结算外币应收账款的会计分录如下： （11）借：银行存款（80 0006.14）491 200 贷：财务费用-汇兑差额800 应收账款（80 0006.13）490 400 此外币结算时形成

20、的汇兑差额800元增加了甲公司销售商品所收到的现金金额，所以，在现金流量表主表中分析填列“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时需要考虑此汇兑差额的影响因素。另外，由于此汇兑差额既影响当期净利润，又属于经营活动现金流量，因此，在“特殊假设”的基础上，在间接法将净利润800元调节至经营活动现金流量491 200元时，需要通过“经营性应收项目的减少”项目加回490 400元，通过“财务费用”项目加回800元。 例7、接例2，甲公司在2013年9月25日一次性向国外丁公司付清1 000 000美元，2013年9月25日的即期汇率为1美元=6.12元人民币。则甲公司在2013年9月25日结算外币应付账款

21、的会计分录如下： （12）借：应付账款（1 000 0006.18）6 180 000 贷：财务费用-汇兑差额60 000 银行存款（1 000 0006.12）6 120 000 此外币结算时形成的汇兑差额60 000元抵减了甲公司购买商品所支付的现金金额，所以，在现金流量表主表中分析填列“购买商品、接受劳务支付的现金”项目时需要考虑此汇兑差额的影响因素。另外，由于此汇兑差额既影响当期净利润，又属于经营活动现金流量，因此，在“特殊假设”的基础上，在间接法将净利润60 000元调节至经营活动现金流量-6 120 000元时，需要通过“经营性应付项目的减少”扣除6 180 000元，再通过“财务

22、费用”项目加回60 000元。 如果例7中甲公司向国外丁公司支付的1 000 000美元是采购固定资产的货款，此时的汇兑差额60 000元则抵减了甲公司购买固定资产所支付的现金金额，使其投资活动现金流量变相地增加60 000元，同时没有引起其经营活动现金流量变动。因此，在“特殊假设”的基础上，在间接法下将净利润60 000元调节至经营活动现金流量0元时，需要通过“财务费用”项目扣除汇兑差额60 000元。 综上，外币货币性资产、货币性负债项目结算形成的汇兑差额，因其属于已实现损益，通常会引起企业现金流量的变动，因此，要在对汇兑差额引起企业现金流量变动的业务性质（经营、投资、筹资）分析的基础上，

23、填列现金流量表主表，并据此确定间接法下是否对该汇兑差额进行调整以及调整的方式。 通过以上三类产生汇兑差额的业务的具体分析，说明企业在编制现金流量表时，只有明确财务费用-汇兑损益形成的原因、性质及其对现金流量和净利润的影响，才能将其在现金流量表中正确列报。（作者单位：深圳达晨创业投资有限公司北京分公司） 参考文献： 1财政部.企业会计准则讲解（2010）.北京：人民出版社，2010 2耿建新，戴德明.高级会计学（第五版）.北京：中国人民大学出版社，2010 浅谈财务费用在现金流量表中的列示浅谈财务费用在现金流量表中的列示摘 要利润及利润分配表将财务费用作为一项期间费用单独列示，现金流量表则按照财

24、务费用发生的归属进行分类，将财务费用填列在不同项目中。按照现金流量类别划分，财务费用可以分为为经营活动发生的财务费用、为投资活动发生的财务费用、为筹资活动发生的财务费用和因汇率变动引起的财务费用四类。在进行现金流量表编制时要对财务费用进行充分分析，明确费用性质及其对现金流量和净利润的影响，才能在现金流量表中正确反映财务费用的支出状况。 关键词财务费用 现金流量表 经营活动投资活动 筹资活动 汇率变动 间接法一、财务费用的主要内容及其费用性质1.为经营活动发生的财务费用为经营活动发生的财务费用主要有企业流动资金存放在银行取得的利息收入、取得带息应收票据的利息收入、企业将经营活动中收到的应收票据进

25、行贴现支付的贴现利息、日常结算支付的银行手续费、开具带息应付票据支付的利息等，通过票据融资的情况除外。这些财务费用属于现金流入的项目应填列在经营活动现金流量“收到的其他与经营活动有关的现金”项目中，属于现金流出的项目应填列在经营活动现金流量“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中。2.为投资活动发生的财务费用企业为购建固定资产而专门借入的借款所发生的借款费用，以及因企业购建固定资产借入外币与记账本位币之间产生的汇兑损益等属于为投资活动发生的财务费用。按照借款费用准则的规定，专项借款发生的借款费用在所购建的固定资产达到预定可使用状态之前应当予以资本化，即计入相应的固定资产或在建工程的成本中。按照

26、现金流量表准则的规定，在编制现金流量表时，应将专项借款的借款费用从固定资产和在建工程成本中分离出来，与其他借款的利息开支一起，列示在筹资活动现金流量“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中。企业购建固定资产产生的汇兑损益应列入投资活动现金流量“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中。3.为筹资活动发生的财务费用企业日常借款所发生的借款利息支出、发行债券所支付的债券利息、企业发行债券过程中支付的相关发行费用等属于企业为筹资活动发生的财务费用。按照现金流量表准则的规定，企业支付的借款利息和债券利息应当计入筹资活动现金流量“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中；企业发行债券所支付的发行

27、费用应计入筹资活动现金流量“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中。4.因汇率变动引起的财务费用因汇率变动引起的财务费用在日常核算时计入财务费用科目下的汇兑收益和汇兑损失项目中，在编制现金流量表时，应对企业全年形成的汇兑损益进行分析后填列。涉及进出口业务的企业在日常经营结算的买汇、结汇时形成汇兑损益应属于经营活动的现金流量，应将这部分汇兑损益分别计入“收到的其他与经营活动有关的现金”项目或“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中。年末企业存有外币存款时，应当按照期末汇率将外币折算为记账本位币，期末折算出的本位币金额与日常记账时折算的本位币金额之间的差额应作为汇率变动对现金的影响计入“汇率变动对

28、现金的影响”项目中。案例1：A公司XX年度借款1500000元，其中1000000元借款是为购建一条生产线专门借入的款项，借款利息支出50000元计入在建工程成本；剩余的500000元借款是日常的流动资金借款，利息支出25000元计入财务费用的利息支出项目中。A公司年内发行1000000元企业债券，债券发行费用25000元、债券利息60000元分别计入财务费用金融机构手续费项目和利息支出项目中。年内A公司流动资金存放在银行形成利息收入20000元。A公司出口一批商品，售价为100000美元，销售实现时汇率为1：8.27，收汇时汇率为1：8.11，形成汇兑损失16000元，计入财务费用汇兑损失项

29、目中；年末汇率为1：8.07，年末汇率折算形成汇兑损失4000元，计入财务费用汇兑损失项目中。在编制现金流量表时，通过对财务费用的分析，将财务费用分别列示在下面各项目中：收到的其他与经营活动有关的现金：存款利息收入20000元；支付的其他与经营活动有关的现金：日常汇兑损失16000元；分配股利、利润或偿付利息所支付的现金：借款利息支出75000元和债券利息支出60000元；支付的其他与筹资活动有关的现金：债券发行费用25000元；汇率变动对现金的影响：年末汇率折算形成的汇兑损失4000元。二、间接法下“财务费用”的填列方法现金流量表间接法就是以净利润为起点，调整有关投资筹资的损益项目以及不涉及

30、现金的损益项目，据此计算出经营活动产生的现金流量。因此在间接法下列示的“财务费用”项目应当是为投资活动发生的财务费用、为筹资活动发生的财务费用和因汇率变动引起的财务费用这三类费用。以上面案例为例，在进行现金流量表间接法编制时，应将利息支出135000元、债券发行费用25000元和年末汇率折算形成的汇兑损失4000元填列在“财务费用”项目中，进行间接法调整。企业在年度内发生的全部财务费用中，还有一部分是不付现的，在进行现金流量表间接法编制时应对这些项目进行分析后填列。1.待摊预提利息企业在年度内摊销了待摊利息，直接法下应将这部分利息扣除后根据财务费用的性质归属计入相应项目中；在间接法下，在“待摊

31、费用减少”项目中已经包含了待摊利息摊销的因素，在间接法的“财务费用”项目中应将本期摊销的待摊利息剔除后填列。企业年度内预提了利息，直接法下应将这部分利息扣除后根据财务费用的性质归属计入相应项目中；间接法下，在“预提费用增加”项目中已经包含了预提利息的因素，在间接法的“财务费用”项目中应将本期预提的利息剔除后填列。案例2：B公司XX年度未进行经营，年初和年末现金余额均为20元，年度内摊销了300元利息，本年财务费用为300元，净利润为-300元。在编制现金流量表时，直接法下年度内现金流量为0元，经营活动现金流量也为0元；间接法下净利润为-300元，加上待摊费用减少300元，年度内经营活动现金流量

32、为0元，这时间接法下“财务费用”项目为0元。2.不影响现金的汇兑损益当企业存在外币债务或有境外子公司时，按照规定应在年末按照年底汇率将外币债务及境外外币资产折算为记账本位币，这样就会产生一部分汇兑损益。这部分汇兑损益对现金流没有影响，但对净利润有影响，企业在编制现金流量表时，直接法下不应反映这部分汇兑损益，间接法下应将这部分汇兑损益计入“财务费用”项目中。案例3：C公司XX年度未进行经营，年初和年末现金余额均为20元，年初年末均有美元贷款100000美元，年初汇率为1：8.27，年末汇率为1：8.07，年度内形成汇兑损失20000元，本年财务费用为20000元，净利润为-20000元。 在编制

33、现金流量表时，直接法下年度内现金流量为0元，经营活动现金流量也为0元；间接法下净利润为-20000元，加上财务费用20000元，年度内经营活动现金流量为0元。总之，在编制现金流量表时要对财务费用进行充分的分析，明确各项财务费用的性质及其对现金流量和净利润的影响，这样才能正确反映出企业年度内的现金流量状况。（收稿日期：2006-01-20） 现金流量表补充资料中关于财务费用调节内容的探讨务与技术现金流量表补充资料中关于财务费用调节内容的探讨/赵东旭摘要：在将净利润调节为经营活动现金流量的过程中，对财务费用的调节实际上是对本期虽影响财务费用，但并未发生现金流入流出的业务事项和虽发生现金流入流出但并

34、不属于经营活动产生的现金流量业务事项进行调节。关键字：现流表补充资料财务费用调节根据企业会计准则的要求，企业应当在财务报表附注中披露现金流量表的补充资料，补充资料包括将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况共三类信息。在将净利润调节为经营活动现金流量时应当单独披露对净利润进行调节的十五个项目，其中包括对财务费用的调节。在长期的财务报表审计过程中，我们发现企业在现金流量表补充资料中对财务费用项目进行调节时，仅调节财务费用中利息支出的金额，或者直接引用利润表中的财务费用金额，尽管在实务中企业可以通过项目之间的相互调整使补充资料中经营活动产生的现

35、金流量净额与现金流量表中经营活动产生的现金流量净额相一致，但是从补充资料的整体上来看，这样的结果并不正确。一、将净利润调节为经营活动现金流量时的调节思路根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，企业会计准则将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。将净利润调节为经营活动现金流量的过程，实际上是以净利润为基础对影响净利润但不属于经营活动产生的现金流量、影响借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积400400另外，由于该资产已离开企业，应将其递延所得税资产余额全部转回：借：所得税费用贷：递延所得税资产资本公积其他资本公积可供出售金融资

36、产价值回升时会计与税法处理一致，都不影响损益，进行所得税会计处理时，将以前确认的递延所得税资产转回。借：资本公积其他资本公积贷：递延所得税资产处理为：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资产减值损失借：所得税费用贷：递延所得税资产计处理如下：借：银行存款可供出售金融资产公允价值变动资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产成本投资收益（2010年第10期）150.2550.25100100100这样，转让该项可供出售金融资产时，会计实际确认的转让收益为500万元，而税法确认的转让损失为101（1001-注意：如果以上可供出售金融资产是债务工具，则会计900）万元，汇算清缴时应调减应纳税所得额60

37、1万元。（基金项目：本成果得到山东省高等学校优秀青年教师400400100100国内访问学者项目经费资助）参考文献：1史玉光.例说新税法与新会计准则的差异M.北京:电子工业出版社，2009.6.2012年3月1日，甲公司将上述乙公司股票全部卖出。会9002022001001500作者信息：潍坊职业学院副教授，注册会计师，东北财经大学管理学硕士，中央财经大学访问学者责任编辑：冉英责任校对：冉英39业务与技术中经营活动产生的现金流量净额，所以在补充资料中利息收入事项不应调节财务费用。例2：A公司2009年度银行存款产生利息收入50000元，收到的利息在现金流量表“收到的其他与经营活动有关的现金”项

38、目中反映，此项业务会使经营活动产生的现金流量净额增加50000元、净利润增加50000元，净利润的增加会使补充资料中经营活动产生的现金流量净额增加50000元，现金流量表与补充资料中经营活动产生的现金流量净额同时增加50000元，所以不应调节财务费用。（三）汇兑损益汇兑损益可能由经营活动产生，如以外币计价的应收账款；也可能由投资活动和筹资活动产生，如以外币计价的持有至到期投资、以外币计价的长期借款。在现金流量表中，产生汇兑损益的业务事项可能在“经营活动产生的现金流量”项目中反映，也可能在“投资活动产生的现金流量”或“筹资活动产生的现金流量”项目中反映。除此之外，外币货币资金也可能产生汇兑损益，

39、但是外币货币资金产生的汇兑损益应单独在现金流量表“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目中反映。净利润但不影响现金及现金等价物的流入流出和不影响净利润但影响现金及现金等价物的流入流出的业务事项进行调节。二、财务费用的会计核算“财务费用”科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出、利息收入、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，在“在建工程”、“制造费用”等科目核算。企业发生的财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“未确认融资费用”等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑

40、损益、现金折扣，借记“银行存款”、“应付账款”等科目，贷记“财务费用”科目。准确进行账务处理是保证现金流量表补充资料中财务费用调节无误的基础。三、现金流量表补充资料中财务费用的调节内容在将净利润调节为经营活动现金流量的过程中，对财务费用的调节实际上是对本期虽影响财务费用，但并未发生现金流入流出的业务事项和虽发生现金流入流出但并不属于经营活动产生的现金流量的业务事项进行调节，在实务操作中，主要包括以下经济业务。（一）利息支出支付的利息一般在筹资活动产生的现金流量“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映，不影响经营活动产生的现金流量净额，但是利息支出会影响净利润，而净利润的变动会影响补充资

41、料中经营活动产生的现金流量净额，所以在补充资料中利息支出事项应调节财务费用。例1：A公司2009年度支付借款利息50000元，支付的利息在现金流量表“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映，对经营活动产生的现金流量净额没有影响。但是利息支出会使净利润减少50000元，如果在补充资料中不调节财务费用，将会使补充资料中经营活动产生的现金流量净额减少50000元，所以应调节财务费用50000元。假如企业只计提了借款利息，并未实际支付，未发生现金的流入流出，不影响经营活动产生的现金流量净额，但计提利息会影响净利润，而净利润的变动会影响补充资料中经营活动产生的现金流量净额，所以在补充资料中同样应

42、调节财务费用。（二）利息收入在现金流量表编制过程中，一般将利息收入作为经营活动产生的现金流量在“收到的其他与经营活动有关的现金”项目中反映，从而会影响经营活动产生的现金流量净额。同时利息收入会影响净利润，而净利润的变动会影响补充资料401.外币借款汇兑损益。外币借款汇兑损益并未发生现金的流入流出，不影响现金流量表中的相关项目，但是汇兑损益会影响净利润，而净利润的变动会影响补充资料中经营活动产生的现金流量净额，所以在补充资料中外币借款汇兑损益应调节财务费用。例3：A公司2009年度外币借款产生汇兑收益50000元。汇兑收益本身不会造成现金流入，不影响现金流量表的相关项目，但是汇兑收益会使净利润增

43、加50000元。净利润增加会使补充资料中经营活动产生的现金流量净额增加50000元，所以应调节财务费用-50000元。2.经营性外币应收应付项目汇兑损益。外币应收应付项目汇兑损益并未发生现金的流入流出，不影响现金流量表中的相关项目，但是汇兑损益会影响净利润和外币应收应付项目余额，净利润的变动会影响补充资料中经营活动产生的现金流量净额，经营性应收应付项目余额的增减变动也需要在补充资料中调节。所以，在补充资料中，经营性外币应收应付项目的汇兑损益应调节“经营性应收项目的减少”或“经营性应付项目的增加”，而不调节财务费用，否则会造成一笔业务两次调节的情况。例4：A公司2009年度外币应收账款产生汇兑损

44、失50000元。汇兑损失本身不会造成现金流出，不影响现金流量表的相关项目，但是会使净利润减少50000元、应收账款余额减少50000元。净利润的减少会使补充资料中经营活动产生的现（2010年第10期）金流量净额减少50000元，应收账款期末余额的减少会使“经营性应收项目减少”50000元，在现金流量表补充资料中应调节“经营性应收项目减少”50000元，这样会使应收账款期末余额减少数与“经营性应收项目减少”数相匹配，所以此类业务不应调节财务费用。同理，如果是应付款项的汇兑损益，应调节“经营性应付项目增加”，而不调节财务费用。务与技术净利润调节为经营活动产生的现金流量净额时不调节此类事项，则在补充

45、资料中经营活动产生的现金流量净额将减少50000元，所以应调节财务费用50000元。（四）手续费支付手续费会使净利润减少，而净利润减少又使补充资料中经营活动产生的现金流量净额减少，所以在补充资料中支付手续费的事项不应调节财务费用。例8：A公司2009年度发生手续费50000元，该款项在现金流量表“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映，使经营活动产生的现金流量净额减少50000元。同时手续费会使利润表中的净利润减少50000元，净利润的减少会使补充资料中经营活动产生的现金流量净额减少50000元，所以不应调节财务费用。（五）现金折扣发生现金折扣时不影响现金的流入流出，不影响经营活动产生的现

46、金流量净额，但是现金折扣会影响财务费用，财务费用的增减变动会影响净利润，而净利润的变动会影响补充资料中经营活动产生的现金流量净额，所以在补充资料中发生的现金折扣事项应调节财务费用。例9：A公司2009年度为客户提供现金折扣50000元，发生现金折扣时不影响现金的流入流出，但会使净利润减少3.非经营性外币应收应付项目汇兑损益。外币应收应付项目汇兑损益并未发生现金的流入流出，不影响现金流量表中的相关项目，但是汇兑损益会影响净利润和应收应付项目余额，净利润的变动会影响补充资料中经营活动产生的现金流量净额，非经营性应收应付项目的增减变动不需要在补充资料中调节，所以，在补充资料中非经营性外币应收应付项目

47、汇兑损益事项应调节财务费用。例5：A公司2009年度预付外币工程款50000元，在现金流量表“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映，该笔预付账款在2009年度产生汇兑损失50000元。汇兑损失会使净利润减少50000元、预付账款减少50000元，因预付的工程款属于投资性质的款项，在将净利润调节为经营活动产生的现金流量净额时，不调节“经营性应收项目减少”和“经营性应付项目增加”，应调节财务费用50000元。4.外币投资汇兑损益。外币投资汇兑损益并未发生现金的流入流出，不影响现金流量表中的相关项目，但是汇兑损益会影响净利润，而净利润的变动会影响补充资料中经营活动产生的现金流

48、量净额，所以在补充资料中外币投资汇兑损益应调节财务费用。例6：A公司2009年度外币交易性金融资产产生汇兑收益50000元，而净利润减少又会使补充资料中经营活动产生的现金流量净额减少50000元，所以应调节财务费用50000元。综上所述，企业在现金流量表补充资料中对财务费用进行调节时，首先，根据财务费用明细账目的核算内容按照以上类别对业务事项进行分类；其次，按照类别剔除利息收入、手续费、经营性外币应收应付项目产生的汇兑损益对财务费用的影响金额；最后，其他业务事项对财务费用的影响金额，均应在现金流量表补充资料的财务费用项目中进行反映。参考文献：1财会20063号文件.财政部关于印发企业会计准则第

49、1号存货等38项具体准则的通知R.2财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2008M.北京:人民出版社，2008.3中华人民共和国财政部制定.企业会计准则应用指南2006M.北京:中国财政经济出版社，2006.50000元。汇兑收益本身不会造成现金流入，不影响现金流量表的相关项目，但是汇兑收益会使净利润增加50000元。净利润增加会使补充资料中经营活动产生的现金流量净额增加50000元，所以应调节财务费用-50000元。5.外币货币资金汇兑损益。外币货币资金汇兑损益在发生时直接影响净利润和货币资金账面余额，而净利润的变动又会影响补充资料中经营活动产生的现金流量净额；货币资金账面余额变动等于发生了现金的流入流出，但是该汇兑损益事项应在现金流量表“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目中反映，不影响经营活动产生的现金流量净额。所以在补充资料中外币货币资金汇兑损益应调节财务费用。例7：A公司2009年度外币银行存款发生汇兑损失50000元，该笔汇兑损失应在现金流量表“汇率变动对现金及现