[高级财务会计教材改革探讨]高级财务会计自考.docx

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1、高级财务会计教材改革探讨高级财务会计自考 摘要：本文通过分析具有代表性的高级财务会计教材内容，认为现行教材主体内容是符合应用型会计人才培育目标，差异部分本质上也是符合以用为本指导方针。高级财务会计理论基础是财务会计报告目标理论，确定了培育应用型人才的实质是培育能为报告运用者供应决策有用的财务会计信息人才。高级财务会计须要在财务报告运用者范围、财务报告的内容和供应方式上不断探究，正确定位高级财务会计在会计学问体系的地位，规范高级财务会计的教材内容，理清与其他相关课程的关系。关键词：高级财务会计 教材内容 应用型会计人才 财务会计报告依据国家中长期人才发展规划纲要（20222022年）的要求，为全

2、面提升会计人才工作水平，财政部制定了会计行业中长期人才发展规划（20222022年）。指出会计人才培育的指导方针是：服务发展，以用为本；健全制度，创新机制；高端引领，整体开发。为实现这一目标，明确提出在“合作、开放、同心同德”的应用型、复合型会计人才培育中，高校始终是会计人才培育的基础和主阵地，全部高等院校会计教学的最终目标就是为社会培育“应用型”会计人才。高级财务会计作为会计学问体系中的重要组成部分，其课程内容也应向着实践型、应用型的目标努力。一、高级财务会计理论基础与实践（一）高级财务会计理论基础 企业规模的不断扩大与组织形式的改变，贸易的国际化、交易方式的不断创新，都对传统财务会计提出新

3、的课题。会计实践的发展对指导实务工作规范的会计理论体系提出新的探讨领域，高级财务会计探讨的内容就应运而生。新的环境下产生的新的业务应在何种理论框架下去描述、说明和规范，由此产生了对高级财务会计理论基础的探讨。（1）财务报告目标理论。从20世纪70年头以来，西方国家就对财务报告目标理论赐予了高度关注，认为这是财务会计报告概念框架探讨的逻辑起点。探讨过程中，渐渐形成了受托责任观和决策有用观两个具有代表性的流派，与此相对有收入费用观和资产负债观两种收益观。受托责任观主见会计假设是探讨财务会计理论和规范会计实务的基础，会计原则就是在会计假设指导下规范会计实务的信条，这时的会计理论体系是相对稳定的。但随

4、着社会经济环境的改变，各种超越会计基本假定的经济业务大量涌现，导致会计产生新理论和新方法，决策有用观主见以会计目标为核心，以特别会计事项对会计假设的背离为起点，构造高级财务会计的理论体系无疑是一种正确的选择。因此，世界各国大多采纳决策有用观，最典型的就是美国财务会计准则委员会。我国现代企业制度尚不完善，国有企业还占据主导地位，托付者是国家，国家的意志是由人民来表达的，相当于全国人民都是托付者，这样肯定分散的表决权是不行能形成肯定有效的表决决议的。所以，实质上托付者是模糊和缺位的，受托责任观不完全适合我国国情。同样，我国资本市场发展虽快，但规模较小，还不能成为企业筹资的主要场所，所以，决策有用观

5、也不符合我国的现实状况。但2022年财政部颁布的企业会计准则中基本准则中，明确提出了我国财务会计报告的目标不仅要反映受托责任的状况，还要有助于报告运用者做出经济决策。这无疑是突出了对公众利益的满意，强调了会计信息的决策有用价值，体现了我国会计理论目标定位的转变。因此，阎达五教授等人认为从理论上讲授会计假设限定范围制约所形成的会计理论体系只能适用于一般财务会计业务，而以会计目标为内核的会计理论体系可以容纳高级会计业务，而且从事实上看是对会计假设理论体系进一步丰富和完善，并认为“可以从两种理论体系之间的相互结合、相互转化的角度来探讨高级会计学的理论基础成为进行高级会计学理论探讨的基本线索”。（2）

6、教材中关于定义的处理差异。当前出版的高级财务会计教材中，对高级财务会计的定义以及对其内容的界定，并没有形成统一的看法。一般高等教化“十一五”规划国家级规划教材阎达五等教授主编的中国人民高校第四版高级会计学一书的绪论中，就当前学术界对高级会计学的定义进行了全面的梳理和深刻的剖析。该教材通过列举厦门高校、上海财经高校、首都经贸高校、中南财经高校等高校会计学系列教材对高级会计的定义，认为我国学者对高级会计的相识尚未形成共识，不仅表现在高级会计的范围上，即高级会计应否包括管理睬计、非盈利组织会计、人力资源会计等内容，还表现在对“特别经济业务会计”的相识方面，即高级会计与一般财务会计是否就在于“一般”与

7、“特别”的差异。阎达五等教授认为会计假设的松动是高级会计产生的基础，所以该教材将高级财务会计的探讨内容定义是“特别业务会计”。另外，杨有红编著的此教材也对其定义进行了较深化的分析，与此观点基本一样。事实上从2022年新会计准则颁布后出版的高级财务会计教材，几乎都避重就轻，绕开此麻烦的有争议的理论探讨，认为这应当在探讨生阶段的学习中去探讨，或应是专业论文中去分析，所以，无一例外开宗明义介绍实务性的学问板块，包括上述一般高等教化“十一五”规划国家级规划教材（中国人民高校第五版）。极少有对该教材选择内容的理论依据或选择的现实理由做一个说明。但是对比各版本教材，“特别”二字却经常会出现在详细内容的篇章

8、题目中，这表明学界是普遍认同高级财务会计就是“特别业务会计”的观点。高级财务会计的“特别性”意味着其学习内容的不具有普遍性，会计专业学生将来也少有参加实践和运用的机会，那么其实践性、应用性就稍差，这好像与当下应用性会计人才的培育目标南辕北辙。高级财务会计探讨内容的特别性不是指偶然的、意外发生地、无关财务报告者紧要的业务，从西方高级财务会计产生的历程看，其内容都具有探讨的必定性，对财务会计报告运用者是具有“重要性”的会计信息。所以，高级财务会计的特别性恰恰是应用的须要而产生的，只是由于原有的、已经认同的一般的会计学问体系无法容纳且不具有普遍性，才有了“特别性”的界定。（二）高级财务会计内容实践

9、从西方高级财务会计产生与发展的历程看，以下内容都是其产生的现实环境，并在财务会计目标理论的指导下，形成了相对成熟的对实务工作的指导规范，应当构成高级财务会计的主体内容。（1）企业合并与清算破产会计。随着企业规模的不断扩大与组织形式的改变，各国企业为了增加竞争实力，主动寻求战略联盟，公司间相互渗透形成了浩大的企业集团，母子公司成为一种普遍的企业组织形式。企业集团内部母公司与子公司、子公司与子公司之间困难持股、资产交易等，都突破了传统会计的内容。所以为了能全面综合反映集团公司整体财务状况、经营成果和现金流量，如何在会计期末编制合并报表，还涉及企业的清算和破产。美国会计程序委员会（CAP）针对企业兼

10、并浪潮，于1959年发表了会计探讨公告第51号合并财务报表，并对合并报表的编制提出了若干指导看法。至此，对企业合并的理论与实务的探讨成为高级财务会计的主体内容之一。我国2022年颁布的企业会计准则第20号-企业合并、企业会计准则第33号-企业合并报表以及企业会计准则第2号-长期股权投资以及相应的准则指南、企业会计准则1、2、3号说明公告等共同构建了指导我国企业合并实务工作的框架体系。（2）物价变动会计。自从西方国家20世纪60至70年头通货膨胀以来，通货膨胀就已成为全世界共同面临的难题之一。通货膨胀的存在与发展，严峻冲击传统财务会计的币值稳定假设，假如不对物价变动的影响进行剔除，必定会影响会计

11、信息的质量。美国闻名会计学家斯威尼在1936年就出版了稳定币值会计一书，自此开创了对物价变动会计的探讨。随后，英国、加拿大、欧共体、澳大利亚、巴西等各国，也先后发表或有关的会计准则，要求在财务会计报告中揭示物价变动对会计信息造成的影响。目前，已经形成了一般物价水平会计、现行成本会计、变现价值会计等物价变动会计模式。我国在新会计准则颁布以前，虽然在清产核资、资产评估等环节上有物价变动会计的运用，但更多的是强调的是历史成本的应用。在2022年新准则体系中，企业会计准则第22号-金融工具确认和计量中对交易性金融资产的账务处理，企业会计准则第8号-资产减值中减值金额的计量，以及7号、12号准则等都或多

12、或少涉及物价变动的处理，但迄今为止，我国还没有特地的物价变动会计规范。（3）外币会计和期货会计。随着国际经济交往的日益频繁，跨国家、跨区域、跨行业的经济组织日益增多。在进行国际贸易和国际投资及劳务输出过程中，必定发生外币兑换、外币交易与折算，以及外币远期合同。为反映公司的外币业务、跨国公司的财务状况、经营成果和现金流量，产生了外币会计和外币报表折算。美国财务会计准则委员会（FASB）在11013年颁发了第1号财务会计准则公告外币业务的揭示，11015年颁布了第8号财务会计准则公告外币交易和外币财务报表换算的会计处理，形成了较为成熟的外币业务会计。我国2022年颁布的企业会计准则第19号-外币折

13、算对外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露进行了规范。企业会计准则第24号-套期保值中对规避外币风险的套期确认和计量进行了规范。（4）金融工具和融资租赁。随着国际金融市场的不断发展，各种衍生金融工具应运而生并快速发展，国际资金流量增多，期货交易、融资租赁等行业蓬勃发展。美国财务会计准则委员会（FASB）于11014年颁布了第80号财务会计准则公告期货合同的会计处理，建立了较为完善的期货会计处理方法，形成了期货会计。美国会计程序委员会（CAP）1953年发表了会计探讨公告第43号，提出融资租赁会计处理方法的若干看法。我国2022年颁布的企业会计准则第21号-租赁对融资租赁的确认、

14、承租方和出租方的会计确认和计量进行了规范。企业会计准则第22号-金融工具确认与计量、企业会计准则第23号-金融资产的转移、企业会计准则第37号-金融工具列报和企业会计准则第24号-套期保值中金融工具、衍生金融工具会计确认和计量进行了规范。（5）所得税会计。20世纪80年头以来，西方发达国家掀起了第四次企业兼并浪潮。国际间相互投资、母子公司间的相互持股、利用各国的税法和相关法律躲避税收、进行内部价格转移和财产转移等性的特点，对原有的所得税会计、外币业务以及合并报表的编制都形成了较大的冲击，为此会计理论界也主动寻求对策，如美国财务会计准则委员会（FASB）于11017年颁布了第96号财务会计准则公告所得税会计，11018年发布了第101号财务会计准则公告所得税法，11011年颁布了第52号财务会计准则公告外币税收。企业会计准则第18号-所得税对所得税的会计处理采纳了资产负债表债务法，规范了应用会计准则的大中型企业递延所得税资产、递延所得税负债的确认和计量，会计准则说明第1号对合并中的所得税处理给出了补充规定。 第10页 共10页第 10 页 共 10 页第 10 页 共 10 页第 10 页 共 10 页第 10 页 共 10 页第 10 页 共 10 页第 10 页 共 10 页第 10 页 共 10 页第 10 页 共 10 页第 10 页 共 10 页第 10 页 共 10 页