关于利得与损失的几点思考-利得和损失.docx

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1、关于利得与损失的几点思考:利得和损失 【摘要】于2022年，我国首次在会计准则体系中引入了“利得”与“损失”这两个概念，体现出与国际上的会计惯例相趋同的精神。然而，新会计准则仅仅是对两者的定义进行了阐述，尚存在很多问题有待解决与改进。文章首先对利得与损失进行了国际比较，然后探讨了我国存在的相关问题，最终提出了相应的建议与措施。【关键词】新会计准则；利得；损失2022年2月15日，我国颁布了企业会计准则（以下简称为“新会计准则”）。新会计准则与原会计准则、制度相比之下，发生了较大的改变。其中，“利得”与“损失”这两个概念首次被引入到我国的会计准则体系中，体现出与国际上的会计惯例相趋同的精神。然而

2、，在新会计准则中仅仅是对利得与损失两者的定义进行了阐述，其中尚存在很多问题有待解决与改进。一、利得与损失的国际比较（一）国际会计准则IASC在其概念框架中，把财务报表要素分为资产、负债、权益、收益和费用五类。依据该概念框架，收益是指会计期间内经济利益的增加。收益包括了收入和利得，后两者都代表企业的经济利益的增加。费用是指会计期间内经济利益的削减。而费用和损失都代表企业的经济利益的削减。从该概念框架到详细的国际会计准则，都没有对利得与损失的概念进行明确的阐述。收益与费用都是广义上的概念，而利得与损失则分别是收益与费用下的子要素，IASC并没有将利得与损失作为单独的两个要素。（二）美国财务会计准则

3、FASB在其所颁布的第3号财务会计概念公告中，提出了企业财务报表的十项基本要素：资产、负债、产权、收入、费用、损失、利得、业主派得、业主投资以及全面收益。在FASB所颁布的第6号财务会计概念公告中，将利得要素定义为“某一个体除来自营业收入或业主投资以外，来自边缘性或偶然性交易以及来自一切其他交易或其他事项与状况的权益的增加”。而损失要素则被定义为“某一个体除来自费用或业主派得以外，来自边缘性或偶然性交易以及来自一切其他交易或其他事项与状况的权益的削减”。在其概念公告中，收入与费用都作为狭义上的概念，都是来自企业具有重复再发生特征的常常性活动，而利得与损失则都是来自边缘性业务或是偶发业务。（三）

4、英国会计准则ASB于11019年12月所颁布了财务报告原则公告。其中，利得被定义为“业主投资以外的全部者权益的增加，包括通常认为的收入项目、汇兑收益、对固定资产等进行处置生产的营业外收入以及租赁收入、投资收益、利息收入、对资产与负债重新计量产生的利得（即持产利得）等”；而损失则被定义为“向业主分派以外的全部者权益的削减，包括通常认为的成本、投资损失、对固定资产等进行处置产生的营业外支出、项目费用、利息支出、对资产与负债重新计量产生的损失（即持产损失）等”。ABS所提出的利得与损失均属于广义上的概念。英国的利得还包括了未实现利得，相当于美国的全面收益。（四）我国新会计准则于2022年，我国财政部

5、颁布了企业会计准则基本准则，其中，利得与损失这两个概念首次被引入到我国的会计准则体系中。在新会计准则中，利得被定义成“由企业非日常活动所形成的、会导致全部者权益增加的、与全部者投资资本无关的经济利益的流入”；而损失则被定义成“由企业非日常活动所形成的、会导致全部者权益削减的、与向全部者安排利润无关的经济利益的流出”。企业会计准则基本准则将财务报表要素分为了资产、负债、全部者权益、收入、费用与利润六类。利得与损失是全部者权益要素与利润要素的组成部分。二、我国存在的相关问题（一）利得与损失的定义有待改进我国的利得与损失并不是独立的会计要素。依据利得和损失的性质及其影响，新会计准则把利得与损失区分成

6、为两类“干脆计入全部者权益的利得和损失”和“干脆计入当期利润的利得和损失”。黄申（2022）认为，这种“一仆二主”的现象正是体现了利得与损失两者定义的缺陷，更是说明白会计概念界定模式的不足。（二）利得与损失的界定标准不明新会计准则中，收入与费用都是狭义概念，均是企业在日常活动中形成或发生的；而利得与损失也都是狭义概念，均是企业在非日常活动中形成或发生的。由此可以看出，推断经济业务活动究竟是日常活动还是非日常活动，就成为了区分收入与利得、费用与损失的重要标准。胡黎雪（2022）指出，新会计准则只阐述了“日常活动”的一个总括性的概念，并没有明确指出日常活动详细包括了哪些内容，导致在详细运用时，某些

7、业务在处理中出现将利得、损失、收入、费用四者相混淆的状况。（三）利得与损失的低位有待提高收入与费用都是企业的日常活动所产生的结果。然而，从会计等式中看来，企业的利润也仅仅是日常活动所产生的结果。而企业发生的非日常活动所产生的利得与损失，却被排斥在了会计等式之外，这与新会计准则中所规定的宽口径的利润相互冲突。新会计准则只是将利得与损失作为独立的概念提出，然而在财务报表的单列项目中，利得与损失却不被包括在内。曹敏（2022）指出，国际上把利得与损失都作为基本要素，或是把两者都作为广义损益的子要素，都体现出对利得与损失的重视。而我国这种状况与国际上的会计惯例相背离。（四）对未实现利得与损失的处理方法

8、欠妥目前，我国尚没有设立“综合收益”这一会计要素，未实现利得与损失只能通过“资本公积其他资本公积”科目进行核算。然而，这样却为企业进行盈余管理供应了肯定的便利。而我国对未实现利得与损失的处理方法也相当不规范。如在新会计准则中，在历史成本计量模式下和公允价值计量模式下，分别对持产利得采纳不同的处理方式。孔庆林、向代蔷（2022）指出，这样不仅与新会计准则之间的协调性、统一性相悖，也违反了基本准则中的会计信息质量要求。三、建议与措施（一）建立全面收益观“要素”是指主要的元素，而利得与损失均是次要的，并非主要的，故不应将二者作为单独的会计要素。应建立全面收益观，扩大收入与费用两个基本要素的内容与范围，使两者都成为广义上的概念。同时，把利得与损失分别作为广义收入和广义费用下的两个子要素。这样一来，不但可以为会计等式的设置供应合理的要素，又可以符合全面收益观的要求。 第6页 共6页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页