完善行政事业单位内部会计控制制度之浅见 行政事业单位内控手册.docx

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1、完善行政事业单位内部会计控制制度之浅见 行政事业单位内控手册摘要：制度经济学认为，任何市场失灵都可以用制度加以修正，即人的行为是制度因素与个体心理因素交互作用的结果。从这个层面上理解，制度是经济稳定运行的操纵器，也是单位会计限制的核心内容。是否能找到有效的限制制度干脆关系到限制的最终结果。关键词：行政事业单位；内部会计限制；制度内部限制制度是为实现单位内部限制目标而制定和实施的各种方针、政策、程序和限制措施等的总称，是内部限制理论、原则、方法、内容的反映。一、我国内部会计限制制度现状2001年6月财政部颁发内部会计限制规范基本规范、内部会计限制规范货币资金，2003年2月财政部颁布内部会计限制

2、规范销售与收款。2022年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委联合发布了企业内部限制基本规范。企业内部限制基本规范合理借鉴了以美国COSO报告为代表的内部限制框架体系，结合我国详细国情进行了调整和改进，是我国内部限制探讨的重大进步。但是长期以来，由于行政事业单位经济业务核算较企业来说相对简洁，涉及环节较少，内部限制度相识不到位、执行力度不够，从而在某种程度上出现了财务收支无法限制、会计信息失真等问题。二、行政事业单位内部会计限制存在的问题第一，内控意识不足，内限制度弱化。目前仍旧有许多单位认为建立限制制度须要耗费人力、物力，而这种人力、物力的耗费所能带来的经济效益又难于确定

3、，因此对建立内部会计限制缺乏主动性、主动性。其次，会计基础工作较为薄弱。当前各单位会计人员综合素养不高，很少组织进行专业学问学习，很大一部分人是“半路出家”，没有经过专业培训。有的单位会计人员是一岗多职，岗位之间没有起到相互牵制、相互监督的作用。第三，监督考核机制不到位。目前，内审机构大多与会计部门平行，依附于执行机构，权威性和独立性不够；在审计内容上对单位内各组织机构执行指定职能的效率评价涉及不多，无法起到监督资金的运用和管理状况。同时，行政事业单位忽视内部会计限制制度与考核挂钩的监督机制，形成了重考核，轻内部会计限制的现象。三、完善行政事业单位内部限制制度的措施第一，健全法规、保障督核体系

4、健康有效。原始凭证是事业单位在经济活动与业务发生时取得的载明经济业务发生和完成状况的书面合法证明，是明确各级经济责任而进行会计核算的原始依据，在事业单位现实工作中各种各样的原始凭证问题并不少见：一是白条、白纸或其他非法凭证；二是虚假无效发票；三是原始凭证内容不全手续不完整甚至出现无日期、无经济业务内容、无经办人的发票。因此要改善事业单位内部会计的管理就必需健全事业单位内部稽核制度。要从制度上和管理体系上严格把关：要建立明确的各级稽核岗位和稽核人员普核责任制，执行对各种凭证的稽核工作；要明确责任，凡属经稽核员审核并加盖（合规凭证）的原始凭证。其次，明确职责分工和程序方法。依据权、责、利相结合的原

5、则，明确规定各职能部门的权限与责任，并依据各自的任务与特点划分岗位，即对每一个部门和人员在授予其权利的同时，必需明确其相应的责任，任何部门和个人都不得拥有超越内部限制的权利，并且要做到责任与利益挂钩、过失与惩罚对等。要坚持不相容职务分别的原则，推行职务不兼容制度，保证单位内部机构、岗位及其职责权限的合理设置和安排，杜绝管理人员交叉任职。第三，依据成本效益原则，制定切实可行的内部限制制度。各单位在制定制度时充分考虑本单位实际，做到制度切实可行。要考虑限制投入成本和限制产出效益之比，只要对那些在业务处理过程中发挥作用大、影响范围广的关键限制点进行严格限制。对那些只在局部发挥作用、影响特定范围的一般

6、限制点，其设立只要能起到监控作用即可，而不必花费大量的人力、物力进行限制。防止由于一般限制点设立过多、手续操作繁杂，造成单位经营管理活动不能正常、迅捷地运转。第四，实施事业单位预算限制。全面预算管理体系既包括预算编制，也包括预算的执行、监控以及事后对预算的考评，并且在这个过程中始终贯穿着价值和行为的双重管理。多年来，我国企业和事业单位对预算的要求和管理都不到位，特殊是事业单位更是没有实质意义上的预算，随着市场经济的不断完善，对部门预算的要求逐步提高，渐渐到位。单位的总体目标要靠各项安排去完成，各项安排中预算又是重中之重；单位的经营活动要在收入的预算中得到反映，各项业务活动要在支出的预算中得到落

7、实。第五，强化内部审计工作。实践表明，建立健全内部限制制度当务之急就是必需强化行政事业单位的内审工作，使之规范化和制度化。同时健全内部审计制度是强化内部会计监督，提高会计信息的精确性和牢靠性的有效手段，它的审计对象主要是原始凭证、记账凭证、会计账薄、会计报表等，实施内部审计是单位内部会计限制的基本内容和方式，它的主要目标是对内限制度执行状况进行检查，监督单位内部的各项规定的落实和执行状况，了解执行中存在的问题，反馈给单位领导，以便领导刚好改进工作，完善制度，达到事半功倍的效果。参考文献：1、刘慧.关于我国企业内部会计限制制度现状的探讨J.财政监督,2022(6).2、顾奋玲.日本内部限制相关法规及对我国的借鉴意义J.财务与会计,2022(3).3、蔡苗.中美内部限制制度比较分析J.财政监督,2022(6).4、财政部,证监会,审计署,银监会,保监会.企业内部限制基本规范Z.2022.（作者单位：武汉市军事经济学院探讨生二队） 第5页 共5页第 5 页 共 5 页第 5 页 共 5 页第 5 页 共 5 页第 5 页 共 5 页第 5 页 共 5 页第 5 页 共 5 页第 5 页 共 5 页第 5 页 共 5 页第 5 页 共 5 页第 5 页 共 5 页