现金流量表分析案例 浅议票据业务在现金流量表编制中的处理.docx

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1、现金流量表分析案例 浅议票据业务在现金流量表编制中的处理 中图分类号：F275 文献标识：A 文章编号：1019-4202（2022）07-000-01摘 要 本文通过对银行承兑汇票在国内经济活动中流通的广泛性、视同现金但在现金流量表中不体现所造成的影响分析，提出改进现金流量表编制方法的建议。关键词 现金流量表 银行承兑汇票 票据保证金随着中国经济的飞速发展，各种金融工具层出不穷，结算方式也起先多样化，很多不通过现金但平安、快捷的结算方式越来越被企业接受，如何在不违反企业会计准则的前提下，将这些交易流量真实、精确地反映在现金流量表中，须要会计实务工作者仔细思索。一、银行承兑汇票在经营中的应用在

2、当前国内经济活动中，交易结算方式除现金、支票、电汇外，应用最为广泛的当属银行承兑汇票，它是由在承兑银行开立存款账户的存款人出票，向开户银行申请并经银行审查同意承兑的，保证在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。具有以下特点：1、信用好，承兑性强。银承汇票经银行承兑到期无条件付款，是一种银行信用。对企业来说，收到银承汇票，就犹如收到了现金。2、流通性强，敏捷性高。银承汇票可以背书转让，也可以申请贴现，还可以到期承兑（一般是六个月期限），不会占压企业资金。3、节约资金成本。出票人只需交纳规定的保证金，就能申请开立银行承兑汇票，一般收万分之五手续费，无其他费用。另外，票据保证金可以增加

3、定期存款利息，增加出票人资金流入。二、银行承兑汇票业务在当前实务中的处理企业会计准则第31号-现金流量表中，第2条现金流量表，是指反映企业在肯定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金是指库存现金以及可以用于随时支付的存款。现金等价物，是指企业持有的期限短、流淌性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。依据准则规定，银承汇票及其保证金因属性不同，是不能列入现金流量表计算的。山东证监局2022年 培训教材政策解答中，也明确指出银承汇票不属于现金或现金等价物，其收取和背书支付对现金流量表正表不产生影响，票据发生额较大的企业，可以在现金流量表附注中补充披露。在一般会计信息运用者眼中

4、，现金流量表是反映企业在肯定会计期间资金流量的报表，能帮助其了解和评价企业获得资金的实力,并据以预料企业将来现金流量。假如占资金流量较大的银承汇票业务在报表中不体现，一方面供应给报表运用人的信息是不精确的，影响运用效果和推断，另一方面，对报表编制者来说也增加工作量，影响工作效率。（一）现金流量与实际业务量严峻不符，影响财务报表运用人的信息理解，甚至造成误读在当前时期，部分企业存在大量银行票据背书转让业务，有时可能高达总收支额的60%，收票后马上背书转付，该业务上下游客户都能接受，假定年营业额为20亿元，那么依据准则要求，在现金流量表中销售商品收到现金或选购货物支付现金可能只有8亿元，造成经营活

5、动中收付现金与营业收入严峻偏离的现象，影响信息真实性。另外，企业一般按月编制会计报表（含现金流量表），会计附注一般在半年报和年报中披露，造成报表运用者（如银行，一般注意报表数据，不关切附注信息）产生误读，对企业现金流状况持怀疑看法。（二）现金流量表与资产负债表数据不一样，增加说明难度资产负债表货币资金项目反映的是企业所拥有的现金、银行存款和其他货币资金，而银承汇票保证金一般是企业办理的定期存款，拥有全部权和受益权，一般在其他货币资金科目列示，体现在货币资金中。企业会计准则讲解（2022）中，对现金流量表编制明确说明：企业现金流量表余额一般与资产负债表中货币资金一样，财政部、国资委要求的企业年度

6、财务决算系统（久其软件）中，也建立了数据勾稽关系检查，明确要求两表数据要一样。但在会计实务中，许多注册审计师认为，企业对票据保证金的限制力差，不能随时支取，不符合现金的定义，要求将保证金从现金流量表中剔除。这就造成两表数据不一样，许多企业都要附加说明，强制通过数据审核，增加工作量和说明难度。三、改进建议对企业会计准则现金流量表内容进行补充修订，增加对于在经营过程中存在非现金性资金（如银行承兑汇票）流转的业务，且占经营业务比重较大的（一般超过20%），可以将该部分资金流量增加到现金流量表中。同时在财务报告附注中充分披露，包括非现金性资金的类别、流入项目、支付项目、流转金额、占经营收入比例等。详细

7、编制业务建议如下：（一）收到及转让票据业务处理企业收到银承汇票，借记应收票据科目，贷计主营业务收入或其他科目，背书支付时借记应付账款或其他科目，贷计应收票据科目，在编制现金流量表时，除考虑正常现金流转项目外，应在销售商品收到的现金项目中增加应收票据科目借方发生额，购买商品支付的现金项目中，增加应收票据科目贷方发生额，应收票据期初期末差额，调增或调减销售商品收到的现金项目。（二）支付自己办理票据的处理办理票据在现金流量表中不做处理，一般借记应付票据未付票据，贷记应付票据XX银行。在支付票据时，借记应付账款等科目，贷记应付票据未付票据，在编制现金流量表中，可以应付票据未付票据贷方发生额增加购买商品

8、支付的现金，同时增加收到其他与筹资活动有关的现金。（三）办理票据保证金的处理办理票据划出的保证金，自银行存款科目转入其他货币资金科目，在现金流量发生额中不予体现。在票据到期承兑时，一般借记应付票据XX银行，贷记其他货币资金科目，在编制现金流量表中，须要将支付的保证金金额增加支付其他与筹资活动有关的现金。（四）现金流量表披露格式的修改在现金余额中体现承兑保证金余额，在现金期末余额下，增加行次其中：票据保证金余额。实现主表数据相符，便于信息运用者理解。参考资料：1企业会计准则讲解.人民出版社.2022.2山东证监局.企业会计准则相关规定及案例解析.2022. 第6页 共6页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页